Nedokon č ená výroba

Do nedokončené výroby patří stavy a změny stavů nedokončené zemědělské výroby, tzn. rostlinné. O živočišné výrobě nelze prakticky hovořit jako o nedokončené výrobě, protože v každé růstové fázi lze říci, že došlo k jejímu ukončení a následuje další fáze. Existuje však výjimka, do které řadíme nedokončené líhnutí drůbeže.⁴

3.2.1.1 Ú č tování nedokon č ené výroby

Hospodářský cyklus v zemědělské výrobě se nekryje s rokem kalendářním. Na podzim vznikají účetní jednotce náklady spojené s přípravou půdy pro osev, popřípadě i výdaje na osetí ozimých plodin. Samotná sklizeň je však uskutečněna až v roce následujícím. U dvouletých či víceletých plodin sklizeň probíhá ještě později.

V ostatních případech dochází k osevu půdy na jaře a sklízí se ve stejném roce. Proto je vhodné v rostlinné výrobě rozlišovat náklady na sklizeň v běžném roce a náklady na sklizeň v roce příštím (analytická evidence k účtu nedokončené výroby). Vzhledem k tomu, že činnost zemědělského podniku má sezónní charakter, může si účetní jednotka dle zákona o účetnictví zvolit za účetní období hospodářský rok.

Během účetního období se nedokončená rostlinná výroba u plodin, které se sklízejí v roce běžném, oceňuje narůstajícím způsobem ve skutečných vlastních nákladech, které souvisejí s pěstováním daných plodin. Tyto náklady se zaúčtují na vrub příslušných účtů účtové třídy „5 – Náklady“ a zároveň na vrub příslušného účtu účtové skupiny „12 – Zásoby vlastní výroby“ a ve prospěch příslušných účtů účtové skupiny

„61 – Změny stavu zásob vlastní činnosti“. V měsíci, ve kterém došlo k dokončení a zaúčtování sklizně, se u příslušné plodiny zaúčtuje snížení na vrub účtu účtové skupiny

„61 – Změny stavu zásob vlastní činnosti“ a ve prospěch účtu „Nedokončená výroba“.

Současně s tímto se provede další účetní zápis, a to zúčtování produkce. Produkce se zaúčtuje na vrub účtu „Výrobky“ a ve prospěch účtu účtové skupiny „61 – Změny stavu zásob vlastní činnosti“. Produkce se ocení vlastními náklady, které zahrnují přímé náklady, popř. poměrnou část nákladů nepřímých).

______________________________________________________________________

4Neplechová, Marta: Účetnictví zemědělského podniku, Brno: Anag, 2005, 56 s., ISBN 80-7263-283-3

Nedokončená rostlinná výroba se u plodin, které se sklízejí v příštím roce, oceňuje stejně jako u plodin, jejichž sklizeň probíhá v běžném roce, tj. skutečnými vlastními náklady. Účetní jednotka musí učinit rozhodnutí, kterým úkonem končí náklady na sklizeň běžného roku, tzn. podmítkou nebo až hlubokou orbou. Na počátku následujícího účetního období se tato nedokončená výroba přeúčtuje prostřednictvím počátečního účtu rozvažného na účet nedokončené výroby pro sklizeň běžného roku.

Jestliže účetní jednotka pěstuje plodiny na zelené hnojení (plodiny zaseté a sklizené v jednom účetním období), pak je možné tyto plodiny zaúčtovat na sklizeň příštího roku. Důvodem je fakt, že vynaložené náklady ovlivní výnosy v příštím roce. Podle jednoho z titulů agroenvironmentálního opatření lze použít i obdobný způsob. Pokud proběhne vysetí osiva meziplodin od 20. června do 10. října kalendářního roku a zapravení porostu meziplodiny do půdy po 15. únoru roku následujícího, pak se předpokládá, že náklady vstoupí do účetnictví až v době provedení sklizně hlavní plodiny.⁵ Zapravení porostu do půdy se po 15. únoru v účetnictví promítne ve snížení příslušného účtu „Zelené hnojení“ na vrub účtové skupiny „61 – Změny stavu zásob vlastní činnosti“.

U živočišné výroby vznikne nedokončená výroba pouze v případě líhnutí drůbeže, která se uskuteční až v roce příštím. Tato nedokončená výroba se oceňuje v cenách násadových vajec vložených do líhní, u kterých proces líhnutí nebyl ke dni uzavírání účetních knih ukončen. Účtování o nedokončeném líhnutí během roku není potřeba.

Na nedokončené výrobě může vzniknout škoda, a to úplná nebo částečná. V případě úplné škody dojde ke zničení porostů nebo vyhynutí nebo dojde k situaci, že nebude uskutečněna sklizeň porostu. V tomto případě se škoda zaúčtuje jako snížení nedokončené výroby příslušné plodiny na vrub nákladového účtu „Manka a škody“

účtové skupiny „54 – Jiné provozní náklady“, resp. „58 – Ostatní mimořádné náklady“

(účet mimořádných nákladů pouze v případě, že se jedná o zcela mimořádné události, které se objevují nahodile s přihlédnutím k činnosti účetní jednotky) a souvztažně na účtu „Nedokončená výroba“ v účtové skupině „12 – Zásoby vlastní výroby“.

__________________________________________________________________

5Neplechová, Marta: Účetnictví zemědělského podniku, Brno: Anag, 2005, 57 s., ISBN 80-7263-283-3

Škoda na porostech je chápána podle současných účetních předpisů ne jako náklad mimořádný, ale jako provozní náklad, který akceptuje rizikovost polní výroby ve vztahu k přírodním podmínkám.⁶Částečná škoda představuje poškození kultur, které se promítne pouze do snížení výnosů, resp. nedokončené výroby, tzn. na vrub příslušného účtu účtové skupiny „54 – Jiné provozní náklady“ a ve prospěch příslušných účtů účtové skupiny „12 – Zásoby vlastní výroby“. Jestliže zemědělský podnik měl své porosty pojištěné, náleží mu náhrada od pojišťovny. Částečná škoda může být zaúčtována ve výši pojistného plnění od pojišťovny, přičemž tento postup je v souladu s Českým účetním standardem č. 19. Výše této náhrady se zaúčtuje ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny „64 – Jiné provozní výnosy“. V praxi může nastat situace, kdy nebude do konce účetního období dořešena pojistná událost, pak se odhadnutá výše náhrady účtuje na účet „Dohadné účty pasiv“ v účtové skupině „38 – Přechodné účty aktiv a pasiv“. Následující účetní období, kdy se pojistná událost vyřídí, se výše náhrady odúčtuje z tohoto účtu a zaúčtuje se finanční odškodnění.

______________________________________________________________________

6 Neplechová, Marta: Účetnictví zemědělského podniku, Brno: Anag, 2005, 64 s., ISBN 80-7263-283-3

Schéma účtování nedokončené výroby:

(6) Sklizeň - naskladnění sklizeného produktu (7) Prodej - vyskladnění produktu

(8a) Tržba z prodeje (8b) Daň z přidané hodnoty

(9) Převod NV se sklizní v běžném období