5 Přechod z daňové evidence na účetnictví ve firmě Pavel Královec – Instalatérství 0
5.5 Zhodnocení nákladů a přínosů přechodu
5.5.2 Přínosy
Pro podnikatele už je přínosem samotná změna evidence, a to vedení účetnictví. Tato změna podnikateli umožní:
přehledněji a podrobněji sledovat náklady a výnosy,
získání podrobnějších informací o hospodaření,
přehledněji evidovat daň z přidané hodnoty.
Dalším přínosem může být pro externí uživatele, např. pro leasingovou společnost při pořizování nového majetku formou leasingu nebo pro banku při žádosti o úvěr.
6 Závěrečná doporučení
Pro firmu Pavel Královec – Instalatérství by přechod z daňové evidence na účetnictví měl řadu pozitivních i negativních přínosů. K negativním faktorům, které ovlivňují tento přechod firmy, patří zejména vyšší daňová povinnost spojená s přechodem. Částka zvyšující základ daně vyplývá z rozdílného principu daňové evidence a účetnictví.
Celková částka, která zvýší základ daně krácená o částku snižující základ daně činí 585 047 Kč. Podnikateli tím vznikne o 87 630 Kč vyšší daňová povinnost.
Pozitivním přínosem přechodu z daňové evidence na účetnictví je, že při vedení účetnictví se budou účetní operace věcně a časově účtovat v období, v němž nastaly.
Nedojde tak k navyšování základu daně z příjmů fyzických osob příjmy a výdaji, které nesouvisí s daným obdobím, ale mají souvislost s předchozím nebo příštím obdobím.
Dalším kladným faktorem je získání přehlednějších a ucelenějších informací o stavu pohybu majetku a závazků, o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření.
Podnikateli lze přechod z daňové evidence doporučit i přes daňový dopad při přechodu.
Vzhledem k výši obratu firmy, který v roce 2013 činil 19 063 301 Kč, lze předpokládat, pokud se firmě bude dařit jako doposud, růst obratu, který přesáhne 25 000 000 Kč.
Potom firma bude muset přejít povinně z daňové evidence na účetnictví dle zákona o účetnictví. Jelikož má podnikatel možnost rozložení daňového dopadu do více let, nebude to pro něj zas tak velká finanční zátěž. A pokud bude podnikatel na transformaci dobře připraven, minimalizuje tím daňový dopad.
Naopak podnikatel z účetních informací získá kvalitní obraz o ekonomické situaci firmy a všestranné podklady pro rozhodování, tím také získá lepší možnosti kontroly firmy ze všech hledisek.
7 Závěr
požadavek úplnosti a nepřetržitosti, ale sledují se zde jen peněžní operace. Jsou kladeny minimální nároky na vedení daňové evidence, což je její výhodou a většina menších podnikatelů je schopna si vést evidenci sama. Účetnictví je z hlediska administrativy a odbornosti mnohem náročnější a vhodnější pro větší nebo rostoucí firmy.Dále se teoretická část zabývala postupem přechodu z daňové evidence na účetnictví, kde bylo objasněno, kdy podnikateli vzniká povinnost přejít na účetnictví, jakým způsobem přejít na vedení účetnictví a jaké dopady bude mít tento přechod z daňové evidence na účetnictví.
V praktické části nejdříve byla představena firma Pavel Královec – Instalatérství, kterou vlastní Pavel Královec podnikající jako fyzická osoba. Byla zde popsána forma vedení daňové evidence ve firmě a popsán konec zdaňovacího období v roce 2012.
Po představení firmy byl v praktické části aplikován přechod z daňové evidence na účetnictví. Na základě předchozí analýzy byl sestaven převodový můstek včetně vyčíslení daňových dopadů. Dále byla sestavena počáteční rozvaha a otevřena hlavní kniha. Součástí procesu přechodu bylo sestavení účtového rozvrhu a vnitřních směrnic.
V závěru byl analyzován daňový dopad, pokud by firma přešla na vedení účetnictví a stala se účetní jednotkou. Byla doporučena varianta lineárního rozložení částky zvyšující základ daně, pokud by byla zachována stálá sazba daně z příjmu ve výši 15%
a podnikatel vykazoval přibližně stejné výsledky hospodaření.
V závěru práce byly shrnuty klady a zápory související se změnou evidence podnikatelské činnosti.
Pavel Královec přechodem získá přesnější a konkrétnější informace o své firmě, která je již většího rozsahu a není možné, aby jeden člověk měl vše pod kontrolou a rozhodování bylo dle pocitů a zkušeností jednotlivce. Podrobnější náhled na firmu
umožní další rozvoj podnikání a i zpětné vyhodnocení dobrých a špatných rozhodnutí při vedení firmy.
Seznam tabulek
Tabulka č. 1: Schéma výpočtu daňové povinnosti u fyzických osob………32
Tabulka č. 2: Přehled zdanitelných příjmů a výdajů v roce 2012………..44
Tabulka č. 3: Hmotný majetek firmy Pavel Královec – Instalatérství………...45
Tabulka č. 4: Základ daně z příjmů ve firmě Pavel Královec – Instalatérství…………47
Tabulka č. 5: Výpočet daně z příjmů podnikatelů v roce 2012……….48
Tabulka č. 6: Výpočet záloh na VZP a záloh na SPZP……….49
Tabulka č. 7: Čistý příjem manželů Královcových v roce 2012………49
Tabulka č. 8: Převodový můstek k 31.12.2012…….……….52
Tabulka č. 9: Položky zvyšující/snižující základ daně z příjmu při přechodu..……….54
Tabulka č. 10: Počáteční rozvaha firmy Pavel Královec – Instalatérství k 1.1.2013....55
Tabulka č. 11: Otevření účetních knih k 1.1.2013…….………56
Tabulka č. 12: Hlavní kniha………....57
Tabulka č.13: Výpočet daně z příjmů fyzických osob ve firmě Pavel Královec - Instalatérství za rok 2013………64
Tabulka č.14: Jednorázové zdanění pohledávek a zásob v roce 2013.………...65
Tabulka č.15: Rovnoměrné zdanění pohledávek a zásob v prvním roce……...……….66
Tabulka č. 16: Rovnoměrné zdanění pohledávek a zásob ve druhém roce………...….67
Tabulka č. 17: Porovnání daňových povinností jednotlivých variant……….68
Seznam obrázků
Obrázek č. 1: Formy podnikání, vedení účetnictví či jiné evidence………...12 Obrázek č. 2: Postup při zpracování daňové evidence………14 Obrázek č. 3: Struktura daňové evidence podnikatele………14
Seznam zkratek
DPH daň z přidané hodnoty FO fyzická osoba
OSVČ osoba samostatně výdělečně činná
SPZP pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti VZP pojistné na všeobecné zdravotní pojištění
ZD základ daně MD má dáti
PC pořizovací cena ZC zůstatková cena
ČSSZ Česká správa sociálního zabezpečení
Použitá literatura
Cardová, Zdenka. Daňová evidence a účetnictví individuálního podnikatele. 1. vydání, Praha: ASPI, 2007, 155 s., ISBN 978-80-7357-288-4
Ryneš, Petr.Podvojné účetnictví a účetní závěrka : průvodce podvojným účetnictvím k 1.1.2013. 13. aktualizované vydání, Olomouc: Anag, 2013, 1111 s., ISBN 978-80-7263-793-5
Dušek, Jiří. Převod daňové evidence na vedení účetnictví. 6. aktualizované vydání, Praha: Grada, 2008, 127 s., ISBN 978-80-247-2387-7
Sedláček, Jaroslav. Daňová evidence podnikatelů 2013. 10. vydání, Praha: Grada, 2013, 131 s., ISBN 978-80-247-4624-1
Tpa Horwath Notia Audit. Podvojné účetnictví 2011. 18. vydání, Praha: Grada, 2011, 224 s., ISBN 978-80-247-3807-9
Barteczková, Ivana. Teorie podvojného účetnictví pro podnikatele. 1. vydání. Frýdek – Místek: Tiskárna Klenwächter, 2003, 146 s., ISBN 80-7248-191-6
Hruška, Vladimír. Účetnictví ve zjednodušeném rozsahu pro podnikatele. 1. vydání.
Praha: 1.VOX a.s., 2010, 250 s., ISBN 978-80-86324-85-2
Pilátová, Jana a kolektiv. Daňová evidence komplexní řešení problematiky daňové evidence pro OSVČ 2012. 8. vydání. Olomouc: Anag, 2012. 359 s.., ISBN 978-80-7263-723-2
Strouhal, J., Židlická, R., Knapová, B. Účetnictví 2009 Velká kniha účetních případů.
Brno: Computer Press, 2009. ISBN 978-80-2512425-3
Vančurová, Alena. Zdanění osobních příjmů. 1. vydání. Praha: Wolters Kluwer, 2013.
428 s. ISBN 978-80-7478-388-3
Janoušková, J., Valicová, A. Daňová evidence podnikatele. 1. vydání. 2011. 107 s.
ISBN 978-80-7248-669-4
Autorský kolektiv. Meritum Účetnictví podnikatelů 2012. Praha: Wolters Kluwer, 2012.
736 s., ISBN 978-80-7357-744-5
Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník [online] Praha: Business center, 2012, Aktualizace 2012, [cit. 30. 12. 2013] Dostupné na www:
<http://business.center.cz/business/pravo/zakony/obcansky-zakonik/cast1h2d5.aspx>
Vyhláška č. 472/2003 Sb., [online] Praha: Busines center, 2012, Aktualizace 2012, [cit.
30. 12. 2013] Dostupné na www:
<http://business.center.cz/business/pravo/zakony/ucto-v2002-500/uvod.aspx >
Vyhláška č. 500/2002 Sb., [online] Praha: Busines center, 2012, Aktualizace 2012, [cit.
30. 12. 2013] Dostupné na www: <http://business.center.cz/business/pravo/zakony/
ucto-v2002-500/>
Zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník [online] Praha: Business center, 2012, Aktualizace 2012, [cit. 30. 12. 2013] Dostupné na www:
<http://business.center.cz/business/pravo/zakony/obchzak/>
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví [online] Praha: Business center, 2012, Aktualizace 2012, [cit. 26. 12. 2013] Dostupné na www:
http://business.center.cz/business/pravo/zakony/ucto/cast1.aspx>
Zákon č. 586/1992 Sb,. o daních z příjmů [online] Praha: Business center, 2012, Aktualizace 2012, [cit. 26. 12. 2013] Dostupné na www:
<http://business.center.cz/business/pravo/zakony/dprij/ >
Seznam příloh
Příloha A. Účtový rozvrh pro podnikatele
Příloha A. Účtový rozvrh pro podnikatele Účtová třída 0 - DLOUHODOBÝ MAJETEK 01 - Dlouhodobý nehmotný majetek
011 - Zřizovací výdaje
012 - Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 013 - Software
014 - Ocenitelná práva 015 - Goodwill
019 - Jiný dlouhodobý nehmotný majetek
02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 021 – Stavby
022 – Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 025 - Pěstitelské celky trvalých porostů
026 - Základní stádo a tažná zvířata
027 - Oceňovací rozdíl k nabytému majetku 029 - Jiný dlouhodobý hmotný majetek
03 - Dlouhodobý hmotný majetek neodepisovaný 031 – Pozemky
031.100 – Pozemky
032 - Umělecká díla a sbírky
04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek
041 – Pořízení dl. nehmotného majetku 042 – Pořízení dl. hmotného majetku 043 – Pořízení dl. finančního majetku 05 – Poskytnuté zálohy na dl. majetek
051 – Poskytnuté zálohy na dl. nehmotný majetek 052 – Poskytnuté zálohy na dl. hmotný majetek 053 – Poskytnuté zálohy na dl. finanční majetek 06 - Dlouhodobý finanční majetek
061 – Podíly v ovládaných a řízených osobách
062 – Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem 063 – Ostatní cenné papíry a podíly
065 – Dluhové cenné papíry držené do splatnosti
066 – Půjčky ovládaným a řízeným osobám a účetním jednotkám pod podstatným vlivem
067 – Ostatní půjčky
069 – Jiný dlouhodobý finanční majetek 07 – Oprávky k dl. nehmotnému majetku 071 – Oprávky ke zřizovacím výdajům
072 – Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje 073 – Oprávky k software
074 – Oprávky k ocenitelným právům 075 – Oprávky ke goodwillu
079 - Oprávky k jinému dlouhodobému nehmotnému majetku 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku
081 – Oprávky ke stavbám 081.100 – Oprávky ke stavbám
082 – Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí 085 - Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů
086 – Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům 087 – Oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku 089 – Oprávky k jinému dlouhodobému hmotnému majetku 09 – Opravné položky k dlouhodobému majetku
091 – Opravná položka k dlouhodobému nehmotnému majetku 092 – Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku
093 – Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému nehmotnému majetku 094 – Opravná položka k dlouhodobému nedokončenému hmotnému majetku 095 – Opravná položka k poskytnutým zálohám
096 – Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku Účtová třída 1 - ZÁSOBY
11 – Materiál
111 – Pořízení materiálu 112 – Materiál na skladě 119 – Materiál na cestě
121 – Nedokončená výroba
15 – Poskytnuté zálohy na zásoby 151 – Poskytnuté zálohy na zásoby 19 – Opravné položky k zásobám 191 – Opravná položka k materiálu
192 – Opravná položka k nedokončené výrobě 193 - Opravná položka k polotovarům vlastní výroby 194 - Opravná položka k výrobkům
195 - Opravná položka ke zvířatům 196 - Opravná položka ke zboží
197 - Opravná položka k poskytnutým zálohám na zásoby Účtová třída 2 – FINANČNÍ ÚČTY
26 – Převody mezi finančními účty 261 – Peníze na cestě
29 - Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku 291 – Opravná položka k majetkovým cenným papírům
Účtová třída 3 – ZÚČTOVACÍ VZTAHY 31 – Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé) 311 – Odběratelé
31101 – Odběratelé - Tuzemsko 31102 – Odběratelé převod z DE 31103 – Odběratelé – Zahraničí 312 – Směnky k inkasu
313 – Pohledávky za eskontované cenné papíry 314 – Poskytnuté provozní zálohy
33 – Zúčtování se zaměstnanci a institucemi 331 – Zaměstnanci
333 – Ostatní závazky k zaměstnancům 335 – Pohledávky za zaměstnanci
336 – Zúčtování s institucemi soc. zabez.a zdrav. pojištění 33601 – Zdravotní pojištění zaměstnanci,
345 – Ostatní daně a poplatky 346 – Dotace ze státního rozpočtu 347 – Ostatní dotace
37 – Jiné pohledávky a závazky 371 – Pohledávky z prodeje podniku 372 – Závazky z koupě podniku
373 – Pohledávky a závazky z pevných termínovaných operací 374 – Pohledávky z pronájmu
375 – Pohledávky z emitovaných dluhopisů 376 – Nakoupené opce
382 – Komplexní náklady příštích období 383 – Výdaje příštích období
384 – Výnosy příštích období 385 – Příjmy příštích období 388 – Dohadné účty aktivní 389 – Dohadné účty pasivní
39 – Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování 391 – Opravná položka k pohledávkám
395 – Vnitřní zúčtování
398 – Spojovací účet při sdružení
Účtová třída 4 – KAPITÁLOVÉ ÚČTY A DLOUHODOBÉ ZÁVAZKY 41 – Základní kapitál a kapitálové fondy
411 – Základní kapitál 412 – Emisní ážio
413 – Ostatní kapitálové fondy
414 – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků 418 – Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách 419 – Změny základního kapitálu
42 – Fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření 421 – Zákonný rezervní fond
422 – Nedělitelný fond
423 – Statutární fondy
428 – Nerozdělený zisk minulých let 429 – Neuhrazená ztráta minulých let 43 – Výsledek hospodaření
431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 45 – Rezervy
451 – Rezervy zákonné 459 – Ostatní rezervy
46 – Dlouhodobé bankovní úvěry 461 – Bankovní úvěry
48 – Odložený daňový závazek a pohledávka 481 – Odložený daňový závazek a pohledávka 49 – Individuální podnikatel
491 – Účet individuální podnikatele Účtová třída 5 – NÁKLADY 50 – Spotřebované nákupy 501 – Spotřeba materiálu
50101 – Spotřeba materiálu – voda 50102 – Spotřeba materiálu - topení 50103 – Ostatní spotřeba
503 – Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek 504 – Prodané zboží
51 - Služby
511 – Opravy a udržování 51101 – Opravy a udržování 512 – Cestovné
518 – Ostatní služby
522 – Příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti 523 – Odměny členům orgánů společnosti a družstva
524 – Zákonné sociální pojištění 525 – Ostatní sociální pojištění
526 – Sociální náklady individuálního podnikatel 527 – Zákonné sociální náklady
528 – Ostatní sociální náklady 53 – Daně a poplatky
531 – Daň silniční 532 – Daň z nemovitostí 538 – Ostatní daně a poplatky 54 – Jiné provozní náklady
541 – Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 542 – Prodaný materiál
543 – Dary
544 – Smluvní pokuty a penále 545 – Ostatní pokuty a penále 546 – Odpis pohledávky
548 – Ostatní provozní náklady 549 – Manka a škody
55 – Odpisy, rezervy. komplexní náklady příštích období a opravné položky provozních nákladů
551 – Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 552 – Tvorba a zúčtování zákonných rezerv
554 – Tvorba a zúčtování ostatních rezerv
555 – Tvorba a zúčtování komplexních nákladů příštích období 557 – Zúčtování oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku
558 – Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek 559 – Tvorba a zúčtování opravných položek
56 – Finanční náklady
561 – Prodané cenné papíry a podíly 562 – Úroky
563 – Kurzové ztráty
564 – Náklady z přecenění cenných papírů 566 – Náklady z finančního majetku 567 – Náklady z derivátových operací 568 – Ostatní finanční náklady
569 – Manka a škody na finančním majetku
57 – Rezervy a opravné položky finančních nákladů 574 – Tvorba a zúčtování finančních rezerv
579 – Tvorba a zúčtování opravných položek 58 – Mimořádné náklady
581 – Náklady na změnu metody 582 – Škody
584 - Tvorba a zúčtování mimořádných rezerv 588 – Ostatní mimořádné náklady
589 – Tvorba a zúčtování opravných položek 59 – Daně z příjmů a převodové účty
596 – Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům 597 – Převod provozních nákladů
598 – Převod finančních nákladů Účtová třída 6 –VÝNOSY
60 – Tržby za vlastní výkony a zboží 601 –Tržby za vlastní výrobky
602.100 – Tržby z prodeje služeb – voda 602.200 – Tržby z prodeje služeb – topení 604 – Tržby za zboží
61 – Změny stavu zásob vlastní činností 611 – Změna stavu nedokončené výroby 612 – Změna stavu polotovarů vlastní výroby 613 – Změna stavu výrobků
614 – Změna stavu zvířat 62 – Aktivace
621 – Aktivace materiálu a zboží
622 – Aktivace vnitropodnikových služeb
623 - Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku 624 - Aktivace dlouhodobého hmotného majetku 64 – Jiné provozní výnosy
641 – Tržby z prodeje dl. nehm. a hmotn. majetku 642 – Tržby z prodeje materiálu
644 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení 646 – Výnosy z odepsaných pohledávek 648 – Ostatní provozní výnosy
66 – Finanční výnosy
661 – Tržby z prodeje cenných papírů a podílů 662 – Úroky
663 – Kurzové zisky
664 – Výnosy z přecenění cenných papírů 665 – Výnosy z dlouhod. finančního majetku 666 – Výnosy z krátk. finančního majetku 667 – Výnosy z derivátových operací 668 – Ostatní finanční výnosy
698 – Převod finančních výnosů PODROZVAHOVÉ ÚČTY 70 – Účty rozvažné
701 – Počáteční účet rozvažný 702 – Konečný účet rozvažný 71 – Účet zisku a ztrát 710 – Účet zisku a ztrát 710.100 – Účet zisku a ztrát 75 až 79 Podrozvahové účty
Abstrakt
HUMLOVÁ, Olga. Analýza přechodu podnikatelského subjektu z daňové evidence na účetnictví a jeho dopad na daň z příjmu. Diplomová práce. Plzeň: Fakulta ekonomická ZČU v Plzni, s. 78, 2014.
Diplomová práce se zabývá problematikou přechodu z daňové evidence na vedení účetnictví. Přechod je aplikován na firmě Pavel Královec – Instalatérství, který zvažuje přejít dobrovolně na vedení účetnictví. Teoretická část charakterizuje daňovou evidenci a účetnictví a popisuje postup přechodu. V praktické části je nejprve představena firma Pavel Královec – Instalatérství a popis daňové evidence ve firmě. Dále je zpracován projekt přechodu včetně převodového můstku, účtového rozvrhu, vnitřních směrnic a daňového dopadu. Závěr práce je věnován doporučení a hodnocení jednotlivých možností, jež se zabývají touto problematikou.
Klíčová slova: daňová evidence, účetnictví, převodový můstek, daňový dopad, zákon o daních z příjmů.
Abstract
HUMLOVÁ, Olga, Analysis of the business entity transition from tax records to accounting and its impact on income tax. Thesis. Pilsen: The Faculty of Economics, The University of West Bohemia in Pilsen, 78 p., 2014.
The thesis deals with issues of transition from tax records to accounting. The transition is applied to the company Pavel Královec – Instalaterství, which considers the voluntary transition to accounting. The theoretical part define tax records, accounting and describes the process of transition. In the practical part the thesis presents the company Pavel Královec – Instalaterství and describes the tax records in the company at first.
Furthermore the thesis processes the project of transition including transfer bridge, account classification, internal guideline and taxation impact. The conclusion of thesis is dedicated to the recommendations and assessments of individual possibilities which deal with this issues.
Key words: Tax records, accounting, transfer bridge, taxation impact, low on income tax