Na základné princípy vnútorného auditu bezprostredne nadväzujú pravidlá jednania interných audítorov. V snahe dodrţania princípu integrity sa vyţaduje od vnútorných audítorov, aby svoju prácu vykonávali poctivo, s príkladnou starostlivosťou a zodpovednosťou a aby dodrţiavali zákony a na základe toho poskytovali informácie.
Nesmú sa zúčastňovať činností, ktoré by diskreditovali profesiu interného auditu alebo banky. Takisto je nemysliteļné, aby sa vedome zapojovali do akýchkoļvek nezákonných aktivít. Potrebné je rešpektovať zákonné a etické ciele banky a prispievať k ich dosiahnutiu. Interní audítori sa nedopustia ničoho, čo by mohlo byť chápané ako narušenie ich objektívneho úsudku a v rozpore s objektivitou samotného auditu. Neangaţujú sa činností, ktoré môţu byť v rozpore so záujmom banky. Preto ani neprijímajú ţiadne dary ani iné veci, ktoré by mohli narušiť ich objektivitu. Vo svojej správe sú povinní uvádzať skutočnosti, ktorých neuvedenie by mohlo spôsobiť skreslenie takejto správy. Pri narábaní
39
s informáciami, ktorí interní audítori získavajú počas plnenia svpjich povinností, musia byť opatrní. Dodrţujú pravidlá na udrţanie dôvernosti audítorskej profesie. Informácie je potrebné chrániť pred zneuţitím alebo zverejnením iným osobám, akým sú zo zákona či z povahy samotného vnútorného auditu určené. Získané informácie nesmú pouţiť pre svoj osobný prospech, ani ţiadnym iným spôsobom, ktorý by bol na újmu zákonných a etických cieļov banky, alebo v rozpore so zákonom. Interní audítori pri svojej práci v záujme naplnenia zásady kompetentnosti postupujú nasledovným spôsobom. Poskytujú iba sluţby, pre ktoré majú poţadované vedomosti, schopnosti a skúsenosti. Všetky svoje sluţby poskytujú v súlade so Štandardmi pre profesionálnu prax interného auditu. Neustále svoju kvalifikáciu, kvalitu a účinnosť sluţieb zdokonaļujú. Aby bola funkcia interného auditu splnená čo najlepšie, je potrebné v banke vytvoriť náleţité prostredie, v ktorom budú môcť pracovníci v čo najväčšom rozsahu plniť zásady a pravidlá jednania podļa etického kódexu. Spomínanú nezávislosť interného audítora treba vymedziť stanovami banky alebo inak zrejmým a jasným spôsobom. „ Organizačná a funkčná nezávislosť auditu umoţní vykonávať jeho činnosť bez neţiadúcich tlakov, s vylúčením stretu záujmov u pracovníkov interného auditu.“ Samozrejmosťou je , ţe nikto neaudituje tie procesy banky, na ktorých vzniku či zmene sa podieļal. Splnenie tohto pravidla predpokladá dostatočný počet pracovníkov na úseku vnútorného auditu. „Fyzická osoba zaisťujúca výkon vnútorného auditu nesmie byť členom štatutárneho alebo dozorného orgánu banky“
(Kašparovská,2006. s.339 ).
Vzhļadom na závaţnosť informácií, s ktorými prichádza audítor do styku, je potrebné vyţadovať okrem vzdelania, schopností a skúseností tieţ bezúhonnosť. Ďalšie schopnosti a vlastnosti umoţňujúce audítorovi efektívnu prácu sú:
vyjadrovacie schopnosti,
Bankový audítor by mal mať znalosti z oblasti systému vnútornej kontroly banky, stanov banky, postupov interného auditu, znalosť o organizačnej štruktúre, o štruktúre a riadení
40
bankových zdrojov a o všetkých bankových procesoch, ktoré audituje. Vrcholové riadenie banky nepoţaduje od audítorov znalosti o všetkých bankových procesoch, pretoţe nikto nemôţe vedieť všetko. Uprednostňuje však tých, ktorí vedia čo moţno najviac. Pre plynulý a efektívny priebeh vnútorného auditu je potrebné zabezpečenie priameho prístupu audítorov k informáciám i prístup do auditovaných priestorov banky. Právo vyţadovať príslušné informácie od jednotlivých bankových útvarov by malo byť zakotvené v interných smerniciach banky. Je tieţ moţné zakotviť do náplne práce všetkých oddelení.
(Vyhláška Českej národnej banky zo dňa 15. mája 2007 o pravidlách obozretného podnikania bánk, sporiteļných a úverových druţstiev a obchodníkov s cennými papiermi, § 33)
Tabuľka č. 3 Úloha interného audítora
Tradičná Moderná
Policajt Poradca
Autorita Formálna Neformálna
Zdroj autoritu Podnikové predpisy Osobné skúsenosti, schopnosti
Zameranie (hľadisko) Auditné Podnikateļské
Založená Na činnostiach Na procesoch
Usiluje sa o Viacročné pokrytie auditom Kontinuálne pokrytie auditom Metodológia Politiky, činnosti a jednania v
súlade
Ciele, stratégie a procesy riadenia rizika
Prevažuje Hļadisko finančného
účtovníka
Zákaznícke hļadisko
Osobná perspektíva Kariérny audítor Moţnosť pre zastávanie manaţérskych pozícií
Zdroj: Dvořáček,2003, str. 8
V súvislosti s výkonom konzultantskej funkcie interných audítorov je nutné zdôrazniť (Dvořáček 2003, str. 8):
Interný audítori by mali ako konzultanti venovať pozornosť predovšetkým rizikám a vnútornej kontrole,
41
Interní audítori by nemali plniť výkonné funkcie alebo prijímať manaţérske rozhodnutia; musia byť preto stanovené hranice, ktoré by interný audítor nemal nikdy prekročiť,
Interní audítori by nemali posudzovať, či sú manaţérske rozhodnutia správne, ale mali by uvádzať varianty moţných riešení a ich pre a proti; nemali by hļadať riešenia, ktoré sú najlepšie pre organizáciu,
Audítori by mali učiť, ako pomáhať klientom pri identifikácii alternatívnych, resp.
variantných riešení, bez toho aby audítor vnucoval svoje vlastné preferencie alebo preberal z manaţmentu zodpovednosť za jeho rozhodnutia (Dvořáček, 2003, str.
8).