Metoda použitá při odhadu mezery DPH v této studii je tzv. přístup shora dolů. Tento přístup spoléhá na národní účty, které pokrývají celý daňový základ. Uvedené odhady v této studii ukazují ,,čistou“ mezeru DPH, což znamená, že zohledňují všechny příjmy, včetně opožděných plateb a DPH vybrané v rámci auditorských postupů. (CASE, 2020)
Predikce jsou vytvářeny na základě tzv. rychlého odhadu. Tyto odhady se každoročně aktualizují a zpětně revidují. Přesnost rychlých odhadů závisí na stabilitě jednotlivých dílčích komponentů, což mimo jiné vyplývá z ekonomických podmínek a daňové politiky dané země. Rychlé odhady se vyznačují relativně malou chybovostí, například pro rok 2019 se průměrná chyba predikce pohybovala kolem 1,05 p. b. (CASE, 2020)
VTTL se odvozuje pro každou zemi EU z národních účtů. Dále mapováním informací o různých sazbách DPH, dostupných údajů o konečné a mezispotřebě a dalších informací poskytnutých členskými státy. Kvalita odhadů závisí na dostupnosti, přesnosti a úplnosti údajů národních účtů. Pokud jsou údaje z národních účtů spolehlivé, je metodika dostatečně přesná, aby odhadla mezeru DPH. Členské státy používají odlišnou metodiku k odhadu neformální ekonomiky a k jejímu zohlednění ve svých národních účtech, čímž nepřímo ovlivňují údaje o rozdílu v DPH. (European Commission, 2020b)
Metodika použitá k odhadu VTTL pro rok 2019 se svým zjednodušením výrazně liší od té pro období 2014-2018. Mezi hlavní předpoklady patří: struktura konečné spotřeby domácnosti se oproti roku 2018 nemění a ve skutečnosti se kvůli nedostupnosti aktuálních údajů opírá ve většině případů o tříletou zpožděnou sérii; neodpočitatelné závazky ke GFCF se mění v souladu s meziroční změnou vládního CFCF; pokud nedojde k významný změnám v zákonných sazbách, jsou čisté úpravy a závazky mezispotřeby od roku 2018 změněny pomocí míry růstu pro celý základ daně. Hlavním omezením je potenciální velká chybovost odhadu, ke které by mohlo dojít kvůli některé důležité složce specifických úprav pro danou zemi, potom tedy nejsou pro dotyčné státy rychlé odhady možné. (European Commission, 2020b)
3.6.1 Predikce mezery DPH členských států EU v roce 2019
Mezera DPH pro rok 2019 byla predikována ve studiích CASE na základě analýzy předcházejících období (2014-2017). K predikci došlo pouze u VTTL, u skutečně vybrané DPH a u procentního podílu mezery DPH na VTTL, tedy u relativní mezery DPH. Hodnota mezery DPH v absolutním vyjádření nebyla odhadována.
U některých členských států EU však nešla mezera DPH predikovat. U Kypru to bylo z důvodu očekávané revize národních účtů, u Lucemburska kvůli úpravám souvisejících s elektronickým obchodem a finančním zprostředkováním, u Nizozemska v důsledku zásadních změn ve struktuře sazeb DPH v roce 2019 a u Švédska nejsou zveřejněny důvody, proč nebyla provedena predikce. (CASE, 2020)
Graf č. 6: Predikce výše relativní mezery DPH členských států EU v roce 2019
Zdroj: CASE (2020), zpracováno autorkou (2020)
Studie CASE predikuje pro rok 2019 opět největší podíl mezery DPH na VTTL pro Rumunsko ve výši 33,4 %. Vysoký podíl by mělo mít také Řecko v hodnotě 31,4 %.
Naopak nejmenší podíl mezery DPH na VTTL je predikován pro Chorvatsko, který bude dosahovat hodnoty nižší než 1 %, a to 0,6 %. Následně nízkou relativní mezerou DPH bude disponovat Slovinsko (2,3 %), Španělsko (3,1 %), Finsko (3,2 %) a Francie (3,9 %).
0,0%
5,0%
10,0%
15,0%
20,0%
25,0%
30,0%
35,0%
40,0%
BEL BGR CZE DNK DEU EST IRL GRC ESP FRA HRV ITA LVA LTU HUN MLT AUT POL PRT ROU SVN SVK FIN GBR
3.6.2 Vliv COVID-19 na predikci mezery DPH v členských státech EU v období 2020-2021
Koncem roku 2019 vypukla v Číně pandemie viru COVID-19, která se postupně rozšířila do celého světa. V březnu 2020 se EU stala hlavním epicentrem nákazy. Tato pandemie má a bude mít zásadní dopad na ekonomickou situaci v zemích celého světa.
Ve studii CASE (2020) byla provedena předpověď zkoumající potenciální dopad COVID-19 na budoucí výběr DPH v období 2020-2021 v členských státech EU.
Pandemie koronaviru by měla hlavně negativně ovlivnit příjmy z DPH, u kterých by mělo dojít k výraznému zvýšení jejich ztrát. HDP by se mělo pro celou EU v roce 2020 snížit o 7,4 %, avšak v roce 2021 se očekává naopak růst o 6,1 % za předpokladu, že počet infikovaných v EU zůstane pod kontrolou i po uvolnění opatření, dále většina opatření bude postupně zrušena, přičemž ekonomická aktivita nebude značně ovlivněna opatřeními, které budou zachovány a ekonomické opatření zavedené vládami členských států a EU se osvědčí při prevenci vysoké nezaměstnanosti a hromadných bankrotů.
V roce 2020 by mělo dojít ke zhoršení salda vládního sektoru a předpokládá se zvýšení relativní mezery DPH o 4,1 p. b. až na 13,7 %, což je v absolutním vyjádření o více než 164 mil. EUR. (CASE, 2020)
V roce 2021 se očekává oživení ekonomik EU, ale pouze částečně. Úroveň HDP bude ve všech státech EU nižší než v roce 2019 a saldo vládního sektoru bude také podstatně horší než v roce 2019. Pokud se scénář naplní, tak by relativní mezera DPH poklesla v porovnání s rokem 2020. Nicméně předpověď pro rok 2021 stále přináší řadu nejistot, proto nebyly pro tento rok hodnoty predikovány. (CASE, 2020)
3.6.3 Predikce mezery DPH členských států EU v roce 2020
Predikce mezery DPH pro rok 2020 byla vyhotovena na základě analýzy předcházejících období (2014-2019) a byl zde zohledněn dopad pandemie koronaviru. Předpověď byla provedena pouze u procentního podílu mezery DPH na VTTL, tedy relativní mezery DPH a opět zde nebyly provedeny stejně jako v roce 2019 predikce u Švédska, Nizozemska, Kypru a Lucemburska.
Graf č. 7: Výše relativní mezery DPH členských států EU v roce 2020
Zdroj: CASE (2020), zpracováno autorkou (2020)
Největší podíl mezery DPH na VTTL je v roce 2020 predikován pro Rumunsko ve výši 37,4 %. Nicméně jen o pouhých 0,5 % se za ním nachází Řecko s hodnotou 36,9 %.
Vysoký podíl je předpovídán také u Itálie (29,4 %) a Litvy (27 %). Nejmenší podíl mezery DPH na VTTL je odhadován pro Chorvatsko ve výši 5,2 %. Nižším relativní mezeru DPH by mělo disponovat také Finsko (7,1 %) a Slovinsko (7,2 %).