Společnost BLANCO CZ je exportním výrobním podnikem a jeho hlavní ekonomickou činností je prodej výrobků do jiných členských států. Vzhledem k tomu, že nakupuje zboží a služby od tuzemských plátců a většinu svých výrobků následně prodá do států EU, vzniká zde zpravidla skoro v každém zdaňovacím období nadměrný odpočet daně.
Z tohoto důvodu bývá firma BLANCO CZ předmětem častých kontrol ze strany finančního úřadu, který přezkoumává skutečnosti vzniklého nároku na vrácení daně. Mohou vznikat pochybnosti o správnosti, úplnosti a pravdivosti údajů o přijatých a poskytnutých zdanitelných plnění zachycených v daňovém přiznání a podezření, že dodání zboží je fiktivní s cílem krácení daně.
Příslušný finanční úřad může v případě pochybností vyzvat plátce, aby předložil důkazní prostředky k prokázání osvobození od daně při dodání zboží a že zboží bylo do jiného členského státu skutečně přepraveno nebo odesláno. Jedná se o vystavené faktury, CMR formuláře, výpisy z bankovních účtů atd. V případě, že by společnost neprokázala správnost, úplnost a pravdivost údajů rozhodných pro uplatnění osvobození od daně, byla by daň finančním úřadem doměřena.
56 http://www.businessinfo.cz/cs/clanky/aplikace-systemu-intrastat-v-cr-24145.html#!&chapter=8 [29. 4. 2013]
54
5 Závěr
Oblast DPH patří v současnosti k nejdiskutovanějším a nejsložitějším tématům, ať už ve vztahu jejího uplatňování v rámci tuzemska, tak v rámci EU a třetích zemí.
Cílem této bakalářské práce bylo analyzovat problémy při uplatňování DPH při výrobě a následném dodání výrobků do členských zemí EU a navrhnout jejich řešení, vysvětlit povinnosti a nároky při takto uplatňované dani a ve zvoleném zdaňovacím období provést praktickou aplikaci DPH ve vybraném výrobním podniku.
Tato daň je placena ze spotřeby a zahrnuje se v ceně zboží a služeb v okamžiku jejich nákupu. Poprvé se v české legislativě objevuje DPH 1. 1. 1993, kdy byl zaveden zákon č. 588/1992 Sb., o dani z přidané hodnoty, a nahradila tak dosavadní daň z obratu, platnou do konce roku 1992.
Zavedením jednotného trhu roku 1993 je v zemích EU administrativa DPH vykonávána finančními nebo celními úřady bez ohledu na to, zda jde o dovoz či domácí plnění. Odpadly tak formality na vnitřních státních hranicích a byl vytvořen systém kontroly, kdy každému podniku v EU, který obchoduje na zahraničním trhu s dalšími zeměmi EU, bylo přiřazeno DIČ. Tato čísla jsou uvedena na dokumentech obchodních partnerů při realizování obchodní činnosti. DPH platí kupující strana ve své zemi, podle sazby platné v této zemi.
Vstupem ČR do EU 1. 5. 2004, došlo k začlenění ČR do tohoto jednotného trhu EU, a proto byl zaveden nový zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, který již obsahoval zapracované předpisy EU, týkající se harmonizace DPH. Pro obchodování se zbožím a službami v rámci jednotného trhu EU byl v praxi zaveden pojem „intrakomunitární plnění“, který nahradil pojmy „dovoz“ a „vývoz“ zboží, které se dnes užívají už jen ve vztahu ke třetím zemím (země mimo EU).
Vzhledem k tomu, že intrakomunitární plnění již nejsou předmětem celních kontrol, povinnost potvrdit pohyb zboží a služeb ve vztahu k DPH, přešla ze státního orgánu na plátce daně. K tomuto účelu slouží CMR formuláře, DIČ pro identifikaci ORD JČS, Intrastat systém pro sledování statistiky obchodního styku se zahraničím, který nahrazuje úkony dřívější celní kontroly a VIES, jenž umožňuje výměnu vybraných informací, jimiž jsou např. registrační čísla subjektů a objem poskytnutých a přijatých zdanitelných plnění.
55
Praktická část je zaměřena především na obchodování v rámci EU, kdy tuzemský plátce dodává a pořizuje zboží z jiných členských států, pořizuje služby z jiných členských států a nakupuje zboží od tuzemských plátců za zdaňovací období březen 2013. Za toto období je společnost BLANCO CZ povinna podat daňové přiznání do 25. 4. 2013. Vzhledem k povaze obchodních transakcí, společnosti zpravidla vzniká nadměrný odpočet. Za výše uvedené období činil nadměrný odpočet 1 964 238 Kč. Plátce je povinen vést evidenci pro účely DPH podle členění daňového přiznání, kde nově uvádí také DIČ dodavatele. Tato evidence slouží jako pomůcka ke správnému stanovení daňové povinnosti. Společnost je dále povinna za toto zdaňovací období podat souhrnné hlášení, spolu s daňovým přiznáním do 25.
4. 2013 na příslušný finanční úřad, a výkazy pro Inrastat při přijetí a odeslání zboží do 16. 4.
2013 na příslušný celní úřad. To vše je společnost povinna podat v elektronické podobě.
Při dodání zboží do jiného členského státu mohou vznikat problémy s prokazováním, zda bylo zboží skutečně odesláno či přepraveno. Plátce daně sice vykáže dodání zboží v souhrnném hlášení a daňovém přiznání, ale to pro uplatnění nároku na osvobození nemusí stačit. Jako důkazní prostředek mohou být použity CMR formuláře. Vzhledem k tomu, že se vyskytují případy, kdy jsou předloženy nepravé CMR formuláře, nemusí být ze strany správce daně jako dostatečný důkazní prostředek přijaty. Správce daně může v případě podezření zahájit kontrolu a skutečnosti v souvislosti s dodáním zboží přezkoumat, což je zejména časově nákladné jak pro danou společnost, tak pro příslušný finanční úřad.
Problematika dokazování uskutečněného dodání zboží do jiného členského státu, by měla být, v rámci harmonizace nepřímých daní, předmětem jednání Evropské komise a měly by být zavedeny a vymezeny postupy pro dokazování tohoto plnění tak, aby byla snížena administrativní zátěž finančních úřadů a kontrolovaných firem, a dále k omezení podvodů s falešnými CMR formuláři a fiktivními fakturami.
56
Seznam použité literatury
Odborné knihy:
1.
BENDA, Václav a Milan TOMÍČEK. DPH u intrakomunitárních dodávek a dovozu a vývozu zboží. Praha: RNDr. Ivana Hexnerová – BOVA POLYGON. 2009. 348 s.ISBN 978-80-7273-158-9.
2.
FITŘÍKOVÁ, Dagmar. Uplatňování DPH v EU a třetích zemích. 1. vyd. Brno:Computer Press, 2007. 142 s. ISBN 978-80-251-1541-1.
3.
GALOČÍK, Svatopluk a František LOUŠA. DPH a účtování. 6. vyd. Praha: GRADA publishing, a. s. 2013. 168 s. ISBN 978-80-247-4630-2.4.
JANOŠCOVÁ Jana, JUŘÁK Petr. Historie a současnost podnikání na Frýdecko-Místecku. 1. vyd. Žehušice: Městské knihy s.r.o., 2005. 247 s. ISBN 80-86699-30-7.5.
KUBÁTOVÁ, Květa. Daňová teorie a politika. 5. vydání. Praha: Wolters Kluwer ČR, 2010, 276 s. ISBN 978-807357-574-8.6.
NERUDOVÁ, Danuše. Harmonizace daňových systémů zemí Evropské unie. 3. vyd.Praha: Wolters Kluwer ČR, 2011. 320 s. ISBN 978-80-7357-695-0.
7.
NOVÁKOVÁ, Miroslava Dana a LANGEROVÁ. DPH v kostce 2012. Dashöfer, 2012. 172 s. ISBN 978-80-86897-60-8.8.
NOVÁKOVÁ, Miroslava a Dana LANGEROVÁ. DPH v kostce 2013. Dashöfer, 2013. 176 s. ISBN978-80-86897-78-3.9.
SVÁTKOVÁ, Slavomíra. Bakalářské minimum z daní. 1. vyd. Praha: Trizonia, 1994.293 s. ISBN 80-85573-5.
10.
ŠIROKÝ, Jan. Daně v Evropské unii. 5. vyd. Praha: Linde, 2012. 400 s. ISBN 978-80-7201-881-9.11.
ŠIROKÝ, Jan a kol. Daňové teorie. S praktickou aplikací. 2. vyd. Praha: C. H. Beck, 2008. 301 s. ISBN 978-80-7400-005-8.Odborné časopisy a články:
1.
BENDA, Václav a kol. Odpočet DPH a dotazy z praxe. 2012, č. 1, s. 64. ISSN 1211-4138.2.
BREZÁNIOVÁ, Mária a kol. Poradce 2013. 2013, č. 6, s. 256. ISSN 1211-2437.57
3.
SAGIT. Daň z přidané hodnoty 2013 úplné znění. 2013, s. 224. ISBN 978-80-7208-952-9.Elektronické dokumenty:
1.
ČERNOHAUSOVÁ, Pavla. Vývoj DPH od roku 1993 do roku 2013. [online] 2011 [29. 4. 2013]. Dostupné z: http://www.danarionline.cz/blog/detail-prispevku/articleid-824-vyvoj-dph-od-roku-1993-do-roku-2013/2.
ČESKÁ NÁRODNÍ BANKA. Vybrané devizové kurzy – grafy. [online]. ČNB 2013 [28. 4. 2013]. Dostupné z:http://www.cnb.cz/cs/financni_trhy/devizovy_trh/kurzy_devizoveho_trhu/grafy_form _js.jsp?c=EUR
3.
ČESKÝ STATISTICKÝ ÚŘAD, GENERÁLNÍ ŘEDITELSTVÍ CEL. Přiručka pro Intrastat CZ 2012 [online] ČSÚ [29. 4. 2013] dostupné na:http://www.czso.cz/csu/redakce.nsf/i/intrastat_prirucky
4.
ČESKÝ STATISTICKÝ ÚŘAD. Aplikace systému Intrastat v české republice.[online] ČSÚ [29. 4. 2013]. Dostupné na:
http://www.businessinfo.cz/cs/clanky/aplikace-systemu-intrastat-v-cr-24145.html#!&chapter=8
5.
EUROPEAN COMMISSION. SUMMARY REPORT OF THE OUTCOME OF THE PUBLIC CONSULTATION ON THE GREEN PAPER ON THE FUTURE OF VAT.[online]. 2011 [25. 4. 2013] dostupné z:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/common/consultations/tax/
future_vat/summary_vat_greenpaper.pdf
6. FITŘÍKOVÁ Dagmar a Dagmar procházková. Poskytování služeb uvnitř Evropského společenství a ve vztahu k třetím zemím z účetního a daňového pohledu. [online]. 2010 [30. 4. 2013]. Dostupné z:
http://www.ucetnikavarna.cz/archiv/dokument/doc-d9043v11860-poskytovani-sluzeb-uvnitr-evropskeho-spolecenstvi-a-ve-vztahu-k/
7. KONEČNÁ, Jana. Souhrnné hlášení k DPH. [online]. 2013 [30. 4. 2013]. Dostupné z:
http://www.jakpodnikat.cz/souhrnne-hlaseni-dph.php
8. MINISTERSTVO FINANCÍ. EU a DPH. [online]. MFCR [30. 4. 2013]. Dostupné z:
http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/eu_a_dph.html
58
9. MINISTERSTVO FINANCÍ. Novela zákona o DPH. [online]. MFCR [30. 4. 2013].
Dostupné z:
http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/dane_novela_zakona_dph_75640.html 10.SAGIT. Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty [online]. 2013 [2. 4. 2013].
Dostupné z:
http://www.sagit.cz/pages/uztxt.asp?tema_id=9&cd=14&typ=r&refresh=yes&det=&le velid=460218&datumakt=1.1.2012&full=y
59
Seznam zkratek
CMR mezinárodní nákladní list CZK české koruny
ČNB Česká národní banka ČR Česká republika DE kód Německa
DIČ daňové identifikační číslo DPH daň z přidané hodnoty EU Evropská unie
EUR eura
OND JČS osoba nepovinná k dani v jiném členském státě ORD JČS osoba registrovaná k dani v jiném členském státě s. r. o. společnost s ručením omezeným
VIES VAT information exchange systém
1
Seznam příloh
Příloha č. 1: Přehled sazeb DPH v EU
Příloha č. 2: Daňové přiznání za březen 2013 Příloha č. 3: Souhrnné hlášení za březen 2013