VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ V PRAZE Fakulta financí a účetnictví
Katedra finančního účetnictví a auditingu
Dlhodobý hmotný a nehmotný majetok, jeho analýza na príklade konkrétnej firmy
Bakalářská práce
Čestné prohlášení:
Prohlašuji, že bakalářskou práci na téma: „Dlhodobý hmotný a nehmotný majetok, jeho analýza na príklade konkrétnej firmy“ jsem vypracoval samostatně a veškeru použitu literaturu a další pramene jsem řádně označil a uvedl v přiloženém seznamu.
V Praze dne ...
Úprimne by som chcel poďakovať Ing. Dávidovi Procházkovi z katedry finančního účetnictví a auditingu Vysoké školy ekonomické v Praze za cenné a podnetné pripomienky, rady a konzultácie pri spracovaní tejto bakalárskej práce.
Ďalej by som chcel poďakovať ekonomickému riaditeľovi pánovi Václavovi Hubenému za rady a konzultácie spojené s podnikom Pečivárne Lipt. Hrádok, s.r.o.
1 Úvod
Tému mojej bakalárskej práce som si zvolil z viacerých dôvodov. Ten najzávažnejší bol asi ten, že podnik s ktorým som bol dohodnutý na spolupráci mi bol ochotný poskytnúť práve informácie týkajúce sa dlhodobého majetku. Dlhodobý majetok je veľmi zaujímavá a obšírna problematika. Tvorí podstatnú časť súvahy podniku, kde sa označuje ako stále, alebo tiež fixné, neobežné aktíva. Ja som sa zameral hlavne na hmotný a nehmotný dlhodobý majetok, ktorý by mal podporovať a uľahčovať podnikateľskú činnosť. Je určený k dlhodobému užívaniu v podniku a preto nevstupuje do výrobného procesu, iba ho podporuje.
Cieľom mojej práce bolo rozobrať a podrobne analyzovať účtovanie dlhodobého majetku na Slovensku. Zaujíma ma problematika spojená s obstarávaním, oceňovaním a vyraďovaním dlhodobého majetku, technickým zhodnotením a najmä odpisovaním. To ako z hľadiska účtovného, tak aj daňového.
Prácu som rozdelil na dve časti, v prvej, teoretickej, sa zaoberám účtovnou problematikou dlhodobého majetku, jeho rozdelením a odpisovaním. Druhá časť sa orientuje na konkrétny podnik a nadobudnuté znalosti z teórie sa tak snažím prakticky interpretovať.
Zistené teoretické poznatky by som rád analyzoval a prakticky uplatnil na podniku Pečivárne Lipt. Hrádok, s.r.o. Tento podnik som si vybral, pretože je situovaný v našej obci a mám úzke vzťahy s manažmentom. Zameral by som sa na príklady dlhodobého majetku.
Vzhľadom na to, že má podnik sídlo na Slovensku, som sa aj v teoretickej časti zameral na Slovenské účtovné štandardy a slovenský Zákon o účtovníctve. Všetky uvedené ceny sú v Slovenských korunách. Kurz ku dňu 25.4.2007 podľa Slovenskej národnej banky je 1,195 SVK / CZK.
2 Vymedzenie dlhodobého majetku
Aktíva tvoria majetok a iné aktíva. Majetkom rozumieme tie aktíva účtovej jednotky, ktoré sú výsledkom minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zvýšia ekonomické úžitky účtovnej jednotky a dajú sa spoľahlivo oceniť. Vykazujú sa v účtovnej závierke v súvahe alebo vo výkaze o majetku a záväzkoch. Iným aktívom rozumieme časť aktív účtovej jednotky, ktoré nespĺňajú podmienky na ich zúčtovanie na účtoch hlavnej knihy a ktoré sa vykazujú v účtovnej závierke v poznámkach.
Majetok účtovnej jednotky sa z časového hľadiska delí na dlhodobý majetok a krátkodobý majetok. V mojej práci som sa zameral na majetok dlhodobý. Jedná sa o majetok, ktorého doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Ak sa však doba použiteľnosti nedá určiť, dôležitý je zámer účtovnej jednotky s akým sa majetok obstarával. V rámcovej účtovej osnove ho nájdeme v triede 0 Dlhodobý majetok. Dlhodobý majetok sa člení na
1.) dlhodobý nehmotný majetok, 2.) dlhodobý hmotný majetok, 3.) dlhodobý finančný majetok, 4.) dlhodobé pohľadávky.
Dlhodobý majetok
Dlhodobý nehmotný majetok Dlhodobý hmotný majetok Dlhodobý finančný majetok Dlhodobé pohľadávky Dlhodobý majetok
Dlhodobý nehmotný majetok Dlhodobý hmotný majetok Dlhodobý finančný majetok Dlhodobé pohľadávky
2.1 Dlhodobý nehmotný majetok
Dlhodobým nehmotným majetkom sa rozumie zložka majetku1 ktorej ocenenie je vyššie ako 50 000 Sk a doba použiteľnosti dlhšia ako 1 rok. Rozhodnutie o nehmotnom majetku, ktorý nespĺňa limit ocenenia nad 50 000 Sk má v kompetencii účtovná jednotka, ktorá rozhodne, či ho bude považovať za:
• dlhodobý nehmotný majetok, alebo
• účtovať pri jeho obstaraní do nákladov na ťarchu účtu 518- Ostatné služby.
Nehmotný majetok, ktorý sa považuje za dlhodobý nehmotný majetok a nespĺňa limit ocenenia sa môže účtovať
• na príslušných účtoch 011 – 019 okrem goodwillu,
• na samostatnom účte, napr. 018 Dlhodobý nehmotný majetok nespĺňajúci limit ocenenia.
OC DNM cena ≤ 50 000
Dlhodobý nehmotný majetok Náklady
Konkrétne majetkové účty DNM nespĺňajúci limit ocenenia OC DNM cena ≤ 50 000
Dlhodobý nehmotný majetok Náklady
Konkrétne majetkové účty DNM nespĺňajúci limit ocenenia
Zásady a podmienky si účtovná jednotka stanoví vo vnútornom predpise.
Dlhodobý nehmotný majetok sa reprodukuje postupne pomocou odpisov. Účtovná jednotka odpisuje nehmotný majetok spôsobom určeným v odpisovom pláne. Najneskôr do piatich rokov sa musia odpísať zriaďovacie náklady, aktivované náklady na vývoj a goodwill.
Ostatný nehmotný majetok môže účtovná jednotka odpisovať v súlade so stanoveným odpisovým plánom, ktorý si sama vypracuje.
2.1.1Účtovanie dlhodobého nehmotného majetku
Zriaďovacie náklady – účet 011
Do zriaďovacích nákladov zahrňujeme všetky náklady súvisiace so zriadením (založením) novej účtovej jednotky. Sú to napr. súdne a notárske poplatky, náklady na pracovné cesty, mzdy, odmeny za sprostredkovanie, nájomné, ostatné služby (telefón, fax, atď.). Nie sú nimi výdavky súvisiace s obstaraním dlhodobého majetku, zásob, reprezentačné a iné náklady. Za zriaďovacie náklady sa tiež nepovažujú náklady súvisiace so zlúčením, splynutím a rozdelením obchodných spoločností a družstiev.
Aktivované náklady na vývoj – účet 012
Aktivované náklady na vývoj predstavujú výsledky úspešne vykonaných vývojových prác. Pod vývojom sa rozumie použitie výsledkov výskumnej činnosti na navrhovanie nových materiálov, výrobkov, procesov, služieb pred začatím výroby. Patrí sem napr. dizajn, návrh a výroba prototypov a modelov, zhotovenie nástrojov, šablón, foriem, zhotovenie a činnosť skúšobnej prevádzky. Na účtoch dlhodobého nehmotného majetku sa neúčtujú náklady na výskum ,ktorým sa rozumie pôvodné a plánované zisťovanie, vykonávané s cieľom získať nové vedecké alebo technické poznatky.
Softvér – účet 013
Softvér je dlhodobý nehmotný majetok bez ohľadu na to, či je alebo nie je predmetom autorských práv vtedy, ak je:
• kúpený samostatne, teda nie ako súčasť dodávky hardvéru a jeho ocenenia,
• vytvorený vlastnou činnosťou za účelom obchodovania s ním alebo za účelom používania pre potreby účtovnej jednotky, ak nejde o softvér na zákazku alebo o súčasť dodávky hardvéru.
Oceniteľné práva – účet 014
Oceniteľné práva predstavujú výsledky tvorivej duševnej činnosti, ktoré účtovná jednotka nakúpila, alebo ich poskytuje. Ide najmä o:
• Know-how – výrobno-technické poznatky o výrobe určitého výrobku alebo poskytovaní určitej služby. Podľa definície OECD „know-how je každá utajovaná technická informácia, bez ohľadu, či je vhodná na patentovanie alebo nie, ktorá je nevyhnutná pre priemyselnú reprodukciu výrobku. Know-how predstavuje to, čo výrobca nemôže zistiť (poznať) z bežného posúdenia (obhliadky) výrobku a z bežnej znalosti o technike výroby.“
• Licencia je povolenie vlastníka výlučných práv na to, aby druhá osoba mohla tieto práva využívať na základe určitej zmluvy alebo listiny. Na základe licenčnej zmluvy môže nadobúdateľ užívať napríklad ochrannú známku, vynález, zlepšovací návrh a podobne.
• Predmety priemyselných práv - považujú sa za ne:
1. vynálezy – nové celosvetové riešenia, priemyselne využiteľné, 2. priemyselné vzory – vonkajšia úprava výrobku,
3. zlepšovacie návrhy – technické, výrobné alebo prevádzkové zdokonalenia a riešenia problémov bezpečnosti práce,
4. ochranné známky – označenia na odlíšenie výrobkov a služieb, 5. úžitkové vzory – nové technické riešenia, priemyselne využiteľné.
• Oceniteľné práva z iného duševného vlastníctva – napr. literárne, vedecké a umelecké diela.
• Práva, ktoré sú príbuzné priemyselným právam, napr. práva k novým odrodám rastlín, nové spôsoby prevencie a diagnostiky chorôb a liečenia ľudí.
• Užívacie práva – napr. právo prechodu cez pozemok.
Goodwill – účet 015
Goodwill znamená dobré meno určitého podniku alebo určitého výrobku na trhu.
Označuje sa ním vlastne postavenie podniku vo vzťahu ku konkurenčným firmám, pričom sa zvažuje jeho povesť, schopnosť pružného financovania, pozícia na trhu, kvalita výroby, obľúbenosť výrobku, uznávanie značky, spoľahlivosť a servis, ktorý je podnik schopný poskytovať. Goodwill sa účtuje pri kúpe alebo vklade, pri rozdelení, splynutí alebo zlúčení obchodných spoločností alebo družstiev. Napr. goodwill sa účtuje pri vklade, ak je kúpna cena vkladu vyššia ako reálna hodnota jednotlivých zložiek majetku a záväzkov ocenených v účtovníctve kupujúceho. Môže byť aj záporný goodwill.
Ostatný DNM – účet 019
Zaradí sa sem taká zložka dlhodobého nehmotného majetku, ktorá svojím charakterom nepatrí do náplne predošlých skupín.
2.2 Dlhodobý hmotný majetok
Dlhodobý hmotný majetok sú zložky majetku, ktorých ocenenie je vyššie ako 30 000 Sk a doba použiteľnosti dlhšia ako jeden rok s výnimkou budov a stavieb, ktoré sú hmotným majetkom bez ohľadu na cenu. Majetok sa používa pri podnikaní ale sám do procesu nevstupuje. Musí byť vo vlastníctve podniku a musí mať samostatnú technologickú použiteľnosť.
Rozhodnutie o hmotnom majetku, ktorého doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok a ktorý nespĺňa limit ocenenia nad 30 000 Sk, má v kompetencii účtovná jednotka, ktorá rozhodne, či ho
• bude považovať za dlhodobý hmotný majetok, alebo ho
• bude účtovať pri jeho obstaraní do zásob.
Zásady a podmienky si stanoví vo vnútornom predpise. Hmotný majetok, ktorý nespĺňa požiadavku ocenenia a účtovná jednotka ho považuje za dlhodobý hmotný majetok, sa môže účtovať
• na tých istých syntetických účtoch ako majetok spĺňajúci cenový limit,
• na samostatnom účte, napr. 028 – Dlhodobý hmotný majetok nespĺňajúci limit ocenenia.
Podľa zákona o dani z príjmov sa dlhodobý hmotný majetok člení na majetok odpisovaný a neodpisovaný. Medzi odpisovaný majetok patria stavby, samostatné hnuteľné veci, pestovateľské celky trvalých porastov, základné stádo a ťažné zvieratá, ostatný dlhodobý hmotný majetok. Medzi neodpisovaný majetok patria pozemky, umelecké diela a zbierky.
2.2.1
Členenie dlhodobého hmotného majetkuDlhodobý hmotný majetok sa podľa zákona o účtovníctve delí na:
• pozemky, stavby, byty a nebytové priestory, umelecké diela, predmety z drahých kovov,
• samostatne hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie s dobou použiteľnosti dlhšou ako 1 rok a v ocenení vyššom ako je suma stanovená predpisom,
• pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako 3 roky,
• základné stádo a ťažné zvieratá bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu,
• otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technické rekultivácie a technické zhodnotenie ak nie sú súčasťou obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku.
2.2.2 Účtovanie dlhodobého hmotného majetku Stavby – účet 021
Na tomto účte sa účtujú stavby bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu. Stavba je stavebná konštrukcia pevne spojená so zemou. Stavby môžu byť pozemné (bytové a nebytové budovy), inžinierske (cesty, mosty, ropovody, telekomunikačné siete, stožiare, lyžiarske vleky, zábavné a oddychové parky, zoologické a botanické záhrady, atď.).
Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí – účet 022
Na tomto účte sa účtujú samostatné hnuteľné veci s výnimkou umeleckých diel, zbierok a predmetov z drahých kovov a súbory hnuteľných vecí (časť výrobného celku), ktorých ocenenie je vyššie ako 30 000,- Sk a doba použiteľnosti dlhšia ako jeden rok.
Samostatné hnuteľné veci sú výrobné zariadenia, iné zariadenia a predmety na poskytovanie služieb, účelové predmety a iné zariadenia, ktoré so stavbou netvoria jeden funkčný celok.
Súborom hnuteľných vecí je súhrn samostatných hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie. Za samostatné hnuteľné veci sa považujú:
• stroje, prístroje a zariadenia,
Patria sem napr. stroje pre poľnohospodárstvo a lesníctvo, obrábacie stroje, prístroje pre domácnosť, kancelárske stroje a počítače, rádiové a televízne zariadenia a prístroje, zdravotnícke prístroje, hodinky, atď.
• dopravné prostriedky,
Patria sem motorové vozidlá, prívesy a návesy, ostatné dopravné zariadenia.
• Inventár.
Patria sem napr. nábytok, hudobné nástroje, športové výrobky, rozličné výrobky spracovateľského priemyslu (umelé kvety), rozhlasové a televízne prijímače.
Pestovateľské celky trvalých porastov – účet 025
Patria sem pestovateľské celky s dobou plodnosti viac ako tri roky a výmerou nad 0,25 ha (vinice, chmeľnice, ovocné sady, ovocné kríky) bez ohľadu na cenu. Do času rodivosti sa evidujú na účte 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku a až po dosiahnutí plodonosného veku sa prevedú na účet 025.
Základné stádo a ťažné zvieratá – účet 026
Na tomto účte sa účtujú dospelé a chovné zvieratá za účelom hospodárskeho využitia.
Patria sem plemenné a dostihové kone, zvieratá základného stáda (hovädzí dobytok, ovce, kozy, ošípané, atď.) bez ohľadu na obstarávaciu cenu. Hospodárskym úžitkom sa rozumie najmä narodenie mláďat, produkcia mlieka, vlny, využitie ťažnej sily zvieraťa, komerčné využitie. Na tomto účte sa môžu účtovať aj zvieratá základného stáda aj ostatných hospodársky využívaných chovov napríklad muflónov, danielov, jeleňov, pštrosov, ak ich využiteľnosť v chove je dlhšia ako štyri roky.
Ostatný dlhodobý hmotný majetok – účet 029
Patria sem otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk, technická rekultivácia, technické zhodnotenie plne odpísaného hmotného majetku.
Pozemky – účet 031
Sú to pozemky (poľnohospodárske, lesné a ostatné), ku ktorým má účtovná jednotka vlastnícke právo alebo právo hospodárenia. Na tomto účte sa účtuje aj obstaranie ložísk nerastných surovín, pričom ocenenie pozemku je vrátane ceny ložiska nerastných surovín. Do obstarávacej ceny pozemku sa zahrnie aj hodnota kúpeného lesa, ak sa kúpil za účelom jeho pestovania.
Umelecké diela a zbierky – účet 032
Patria sem umelecké diela (obrazy, rytiny, plastiky, sochy), predmety z drahých kovov, ak drahý kov tvorí podstatnú časť predmetu. Pod zbierkami sa rozumie napr. súbor predmetov zobrazujúci historický alebo technický vývoj v podnikateľskej činnosti. Umelecké diela sa považujú za dlhodobý hmotný majetok bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu, ak nie sú súčasťou stavieb. Ak je socha alebo nástenná maľba súčasťou stavebného objektu, vstupuje do obstarávacej ceny stavby a ako jej súčasť sa odpisuje.
Tab. 1: Usporiadanie dlhodobého nehmotného a hmotného majetku v súvahe
B. Neobežný majetok
B.I. Dlhodobý nehmotný majetok B.I.1.
B.I.2.
B.I.3.
B.I.4.
B.I.5.
B.I.6.
B.I.7.
B.I.8.
Zriaďovacie náklady
Aktivované náklady na vývoj Softvér
Oceniteľné práva Goodwill
Ostatný dlhodobý nehmotný majetok Obstarávaný dlhodobý nehmotný majetok
Poskytnuté preddavky na dlhodobý nehmotný majetok B.II. Dlhodobý hmotný majetok
B.II.1.
B.II.2.
B.II.3.
B.II.4.
B.II.5.
B.II.6.
B.II.7.
B.II.8.
B.II.9.
Pozemky Stavby
Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí Pestovateľské celky trvalých porastov
Základné stádo a ťažné zvieratá Ostatný dlhodobý hmotný majetok Obstarávaný dlhodobý hmotný majetok
Poskytnuté preddavky na dlhodobý hmotný majetok Opravná položka k nadobudnutému majetku
Zdroj: Antónia Martikánová, Zákony I/2006
2.3 Dlhodobý finančný majetok
Predstavuje dlhodobo viazané prostriedky vo finančnom majetku, ich predpokladaná doba držby v účtovnej jednotke alebo doba splatnosti je dlhšia ako jeden rok. Medzi dlhodobý finančný majetok patria:
• cenné papiere a podiely,
• pôžičky poskytované účtovnou jednotkou v konsolidovanom celku,
• dlhodobé pôžičky,
• umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov a pozemky, ktoré sú obstarané za účelom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov.
2.4 Dlhodobé pohľadávky
Pohľadávky predstavujú nárok podniku voči svojim dlžníkom. Vznikajú voči odberateľom ako výsledok obchodných vzťahov, ale aj voči zamestnancom, spoločníkom, dodávateľom(reklamácie), štátu a pod. Dlhodobé pohľadávky sú pohľadávky s dohodnutou lehotou splatnosti dlhšou ako jeden rok.
3 Oceňovanie dlhodobého majetku
Pod ocenením rozumieme spôsob vyjadrenia majetku, prípadne služieb, prác a iných činností v peňažnom vyjadrení. Použitá cena v najvšeobecnejšom slova zmysle je peňažným vyjadrením hodnoty majetku a služieb. Cena jednotlivých druhov majetku sa nemusí zhodovať s hodnotou. Účtovná jednotka je povinná oceňovať majetok, obdobne aj záväzky, ku dňu ocenenia a to:
• ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu,
• ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
• k inému dňu v priebehu účtovného obdobia, ak sa to vyžaduje podľa osobitných platných predpisov.
Pri oceňovaní majetku v podnikateľských subjektoch ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu sa v súčasnosti používajú nasledovné druhy cien:
• Obstarávacia cena je cena, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním, napríklad:
1. príprava a zabezpečenie ( vrátanie napr. úrokov, kurzových rozdielov a i.) až do doby jeho uvedenia do používania,
2. prieskumné, geologické, projektové a geodetické práce (vrátane variantných riešení), umelecké diela tvoriace súčasť stavebných objektov, technické zhodnotenia (pokiaľ podľa zmluvy nebude toto zhodnotenie odpisovať nájomca, ktorý majetok zhodnotil), dopravné, montáž, clo, 3. zabezpečovacie a konzervačné práce a rad ďalších výdajov.
• Vlastné náklady, ktoré tvoria priame náklady vynaložené na vytvorený majetok vlastnou činnosťou, prípadne i časť nepriamych nákladov, ktorá sa vzťahuje na jeho výrobu, alebo na inú činnosť súvisiacu s jeho vytvorením.
• Reprodukčná obstarávacia cena je cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje. Touto cenou sa oceňuje majetok získaný napr. darovaním, na konci finančného leasingu, prebytok zistený pri inventarizácii, preradený z osobného vlastníctva do podnikania a pod.
• Niektoré druhy majetku sa oceňujú ich menovitou hodnotou, ktorou sa rozumie cena uvedená na peňažných prostriedkoch a ceninách, alebo suma, na ktorú pohľadávka alebo cenina znie.
Pri oceňovaní majetku a záväzkov sa používa slovenská mena (Sk) i cudzia mena.
Majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene sa prepočítajú na slovenskú menu kurzom stanoveným kurzovým lístkom Národnej banky Slovenska v deň uskutočnenia účtovného prípadu a ku dňu ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
Účtovná jednotka ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je povinná vyjadriť majetok, ale aj záväzky v reálnej hodnote zohľadňujúcej možné riziká a straty.
Reálna hodnota majetku a záväzkov môže byť v zásade vyjadrená trhovou cenou, alebo kvalifikovaným odhadom, prípadne posudkom znalca, ak nepoznáme trhovú cenu.
3.1 Tvorba opravných položiek
S oceňovaním dlhodobého majetku úzko súvisí tvorba opravných položiek v účtovnej skupine 09, ktoré dočasne znižujú hodnotu dlhodobých aktív. Vytvára sa v prípade, keď terajšia hodnota dlhodobého aktíva zistená pri inventarizácii je výrazne nižšia ako je jeho ocenenie v účtovníctve (pri odpočítaní oprávok), zníženie hodnoty sa nepovažuje za definitívne. Keď pominie znížene hodnoty, opravná položka sa zruší.
Obr. 1: Účtovanie opravných položiek
KZ 9000 2) 30 1) 30 1) 30
2) 30
659 Zúčtovanie ostatných opravných položiek
Účtová skupina 01,02,03,06
09 Opravné položky k dlhodobému majetku
559 Tvorba ostatných opravných položiek
Legenda :
Operácia 1 – Tvorba opravných položiek Operácia 2 – Zúčtovanie opravných položiek
3.2 Obstaranie dlhodobého majetku
V procese obstarania si podnikateľské subjekty zabezpečujú majetok v potrebnom množstve a sortimente v styku s okolím. Pre proces obstarania je charakteristické, že vzniknuté náklady spojené s obstaraním majetku sú v účtovníctve zahrnuté do obstarávacej ceny majetku a nie do nákladov na podnikateľskú činnosť. Proces obstarania nepovažujeme za podnikateľskú činnosť a preto vynaložené náklady nie sú účtované ako náklady a daňovo uznané, čo znamená, že sú zahrňované do ceny dlhodobého majetku.
Nadobudnutý dlhodobý majetok sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 – Obstaranie dlhodobého majetku do času jeho uvedenia do používania vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním. Súčasťou nákladov súvisiacich s obstaraním nie sú úroky z úverov, ak sa do času uvedenia tohto majetku do používania nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny. Za náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého majetku sa považujú napríklad:
• príprava a zabezpečenie obstarávaného majetku,
• prieskumné, geodetické, geologické a projektové práce vrátane variantných riešení, zariadenia staveniska, clo, dopravné, montáž,
• licencie, patenty a iné práva využité pri obstarávaní majetku,
• vyradenie predchádzajúcich stavieb alebo ich častí v dôsledku novej výstavby,
• skúšky pred uvedením majetku do stavu spôsobilého k užívaniu,
• zabezpečovací, konzervačné a udržovacie práce v prípade zastavenia obstarávania majetku a dekonzervačné práce v prípade pokračovania.
Naopak do obstarávacej ceny zahrnúť nemôžeme:
• penále, pokuty, poplatky, úroky z omeškania alebo iné sankcie zo zmluvných vzťahov a peňažné náhrady škôd súvisiace s obstaraním majetku,
• náklady súvisiace s prípravu pracovníkov pre budované prevádzky a zariadenia,
• náklady na vybavenie obstarávaného majetku zásobami,
• náklady na biologickú rekultiváciu,
• náklady súvisiace s prípravou a zabezpečením výstavby, ktoré vznikli po uvedení dlhodobého majetku do užívania,
• náklady na opravy a udržovanie majetku2,
• kurzové rozdiely,
• úroky z úverov, ak sa do času uvedenia tohto majetku do používania nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny.
2 Opravami sa odstráňuje čiastočné fyzické opotrebovanie alebo poškodenie za účelom uvedenia do pôvodného stavu.
Obr. 2: Účtovanie obstarania dlhodobého majetku
321 Dodávatelia 04 Obstaranie
dlhodobého majetku Účtová skupina 21,22
1)100 1)100 4) 800 2)500
2)500
3)200
413 Ostatné kapitálové fondy
Účtová skupina
01,02,03,06
3)200 4)800
Legenda:
Operácia 1 - Obstaranie dlhodobého majetku na faktúru,
Operácia 2 - Obstaranie dlhodobého majetku bezhotovostne (účt.sk.22) alebo z pokladne (účt.sk.21),
Operácia 3 - Obstaranie dlhodobého majetku darom, Operácia 4 - Zaradenie dlhodobého majetku do užívania.
3.3 Technické zhodnotenie dlhodobého majetku
Technickým zhodnotením rozumieme výdavky na dokončenie nadstavby, prístavby a stavebné úpravy, rekonštrukcie a modernizácie prevyšujúce u jednotlivého hmotného a nehmotného majetku 30 000 Sk v úhrne za zdaňovacie obdobie. Za technické zhodnotenie sa môže považovať aj technické zhodnotenie v úhrne neprevyšujúce 30 000 Sk, ak sa tak rozhodne daňovník. Takéto výdavky sa odpisujú ako súčasť vstupnej ceny, zvýšenej vstupnej ceny alebo zvýšenej zostatkovej ceny dlhodobého hmotného a nehmotného majetku.
Za technické zhodnotenie sa považuje aj technické zhodnotenie prevyšujúce 30 000 Sk na majetku ktorého obstarávacia cena bola nižšia ako 30 000 Sk. V tomto prípade sa pripočíta k obstarávacej cene dlhodobého hmotného a nehmotného majetku.
Za rekonštrukciu sa považujú také zásahy do hmotného majetku, ktoré majú za následok zmenu účelu jeho použitia, kvalitatívnu zmenu jeho výkonnosti alebo technických parametrov.
Modernizáciou rozumieme rozšírenie vybavenosti alebo použiteľnosti dlhodobého majetku o také súčasti, ktoré pôvodný majetok neobsahoval, pričom tvoria neoddeliteľnú súčasť majetku.
Za technické zhodnotenie sa nepovažujú náklady na uvedenie majetku do pôvodného stavu, napr. opravy, výmena okien, update software a pod.
Technické zhodnotenie je možné previesť v prípade dlhodobého nehmotného majetku na software a v prípade dlhodobého hmotného majetku na stavbách a samostatne hnuteľných veciach.
3.4 Vyradenie dlhodobého majetku
Dlhodobý majetok hmotný a nehmotný sa vyraďuje z evidencie v dôsledku jeho nepotrebnosti a to formou jeho likvidácie, predajom, bezodplatným prevodom, darovaním, zistením manka a pod. Spôsob účtovania sa odvíja od príčiny vyradenia majetku.
Možnosti vyradenia dlhodobého hmotného a nehmotného majetku sú napr.:
• likvidáciou,
• predajom,
• bezúplatným prevodom (darovaním),
• vkladom do inej obchodnej spoločnosti či družstva,
• prevodom na základe právnych predpisov,
• v dôsledku škody alebo manka,
• prevodom z podnikania do osobného používania.
Ak má podnik prebytočný dlhodobý hmotný či nehmotný odpisovaný majetok, musí z účtovníctva vyradiť ako obstarávaciu cenu tohto majetku, tak i oprávky k nemu. Vyradenie neodpisovaného dlhodobého hmotného majetku sa zúčtuje v obstarávacej cene.
Pri účtovaní čiastočnej likvidácie jednotlivého dlhodobého majetku sa obstarávacia cena dlhodobého hmotného majetku zníži o obstarávaciu cenu vyradenej časti majetku, pričom oprávky k vyradenej časti majetku sú vyjadrené rovnakým percentom odpisov ako oprávky k dlhodobému hmotnému majetku ako celku, za predpokladu, že zostávajúca časť majetku môže byť naďalej využívaná.
Zostatková cena dlhodobého hmotného a nehmotného majetku, ktorý nie je úplne odpísaný sa účtuje na archu účtov 470 – Odpisy a zostatková cena dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku, alebo 460 – Manka a škody.
Obr. 3: Účtovanie vyradenia DM
PZ 1000 2)1000 PZ 800 1) 100 2)500
1) 100 2) 1000
3) 100
3) 100
Účtová skupina 01, 02 Účtová skupina 07, 08 551 - Odpisy DM
Účtové skupiny 54, 55
Legenda:
Operácia 1 - Odpis dlhodobého majetku za účtovné obdobie, Operácia 2 - Vyradenie obstarávacej ceny dlhodobého majetku,
Operácia 3 - zúčtovanie zostatkovej ceny dlhodobého majetku na ťarchu účtov:
• 541 Zostatková cena predaného dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku , pri predaji,
• 551 Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku, pri likvidácii alebo pri prevode,
• 543 Dary, pri darovaní,
• 549 Manká a škody, pri zistenom manku a škodách,
• 491 Vlastné imanie fyzickej osoby, pri prevode do osobného užívania.
4 Odpisy dlhodobého majetku
V procese výroby dochádza k postupnému opotrebovaniu dlhodobého majetku počas viacerých rokov. Toto opotrebovanie je treba vyčísliť a v účtovníctve vyjadriť. Opotrebovanie dlhodobého majetku od doby zaradenia, používania až po jeho vyradenie, resp. určitý rok používania nazývame oprávky k dlhodobému majetku. Opotrebovanie dlhodobého majetku za
Nie každý dlhodobý majetok sa však môže odpisovať, preto uvádzam dlhodobý hmotný a nehmotný majetok vylúčený z odpisovania:
• pozemky,
• pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky, ktoré nedosiahli plodnostnú starobu,
• ochranné hrádze,
• umelecké diela, ktoré nie sú súčasťou stavieb a budov,
• hnuteľné národné kultúrne pamiatky,
• povrchové a podzemné vody, lesy, jaskyne,
• predmety múzejnej a galerijnej hodnoty,
• nehmotný majetok vložený ako vklad do obchodnej spoločnosti,
• inventúrne prebytky majetku zistené pri inventarizácii.
Z hľadiska peňažných tokov odpisy predstavujú často hlavný a pritom stabilný príjem - zdroj vnútorného financovania podniku. V rámci finančnej politiky môže podnik odpisy používať na financovanie akýchkoľvek potrieb podniku. Odpisy nie sú účelovo viazané na financovanie reprodukcie dlhodobého hmotného a nehmotného majetku. Ak má podnik voľné odpisy a nepotrebuje ich použiť na financovanie rozvoja, môže ich použiť napr. na nákup cenných papierov (t.j. použiť na finančné investície).
Odpisy poznáme účtové a daňové. Zatiaľ čo účtové odpisy majú odpovedať reálnemu opotrebovaniu majetku, a preto spôsob ich výpočtu je v právomoci podniku, daňové odpisy neberú v úvahu špecifické podmienky podniku.
Účtové odpisy upravuje zákon o účtovníctve, ktorý stanovuje účtovej jednotke povinnosť zostaviť odpisový plán, na základe ktorého sa vykonáva odpisovanie majetku.
Uvedený majetok sa odpisuje len do výšky jeho ocenenia v účtovníctve. Hmotný majetok okrem zásob odpisuje účtovná jednotka s ohľadom na opotrebovanie zodpovedajúce bežným podmienkam jeho využitia. Nehmotný majetok, ktorým sú goodwill, aktivované zriaďovacie náklady a náklady na vývoj, musí účtovná jednotka odpísať najneskôr do piatich rokov od jeho obstarania.
4.1 Odpisové metódy
Odpisová metóda je postup, akým podnik zúčtováva vstupnú cenu dlhodobého hmotného a nehmotného majetku do nákladov. Vstupnou cenou rozumieme cenu obstarávaciu, vlastné náklady a cenu reprodukčnú.
4.1.1 Účtovné odpisové metódy
Účtovné odpisové metódy sú plne v kompetencii s vnútorným hospodárením podniku.
Podnik stanoví odpisový plán, v ktorom presne špecifikuje postup odpisovania dlhodobého majetku. Účtovné odpisy by mali odpovedať skutočnému opotrebovaniu aktív. Nasledujúce metódy sú príkladmi, ktoré si môže podnik stanoviť.
1. lineárna (rovnomerná) – rovnaká výška odpisov počas celej životnosti majetku (odpisová sadzba)
2. progresívna – výška odpisov postupne rastie
i . (1 + i) . t - 1
Or = ––––––––––––––– . VC,
(1 + i) . n - 1 (1)
kde Or – ročný odpis, i – sadzba
t – rok pre ktorý sa odpis počíta, n – doba životnosti,
VC – vstupná cena.
3. degresívna – výška odpisov postupne klesá
a) kumulatívne – odpisová sadzba klesá aritmetickým radom Prvý spôsob výpočtu odpis.sadzby:
2.(n – t + 1)
Os (%) = –––––––––––––– . 100
n.(n + 1) (2)
kde O
s – odpisová sadzba,
t – rok, pre ktorý sa Os počíta,
n – doba životnosti.
Druhý spôsob výpočtu odpis.sadzby:
zostávajúce roky životnosti OS (%) = –––––––––––––––––––––––––––––
kumulatívny súčet rokov životnosti (3)
kde O s
– odpisová sadzba.
b) zostatkové (2 modifikácie) – ročné odpisy sa počítajú zo zostatkovej ceny;
c) holandské – vstupnú cenu majetku rozdeľujeme na 2 časti: na 1/3 a 2/3
• 1/3 odpisujeme počas 4 rokov doby životnosti – prvé 3 roky po 10% a zvyšok 3,33% v 4.roku,
• 2/3 odpisujeme lineárne počas celej doby životnosti.
4. nerovnomerná (stupňovité)
4.1.2 Daňové odpisové metódy
Väčšina podnikov na Slovensku pre zjednodušenie volí takú variantu odpisovania, kedy sa účtovné odpisy rovnajú daňovým. Daňové odpisové metódy upravuje Zákon č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov. Tento zákon vymedzuje nasledujúce metódy:
1. rovnomerná – ročný odpis sa určí ako podiel vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu.
Tab. 2: Rovnomerné daňové odpisovanie
odpisová počet ročný skupina rokov odpis
1 4 r. 1/4
2 6 r. 1/6
3 12 r. 1/12
4 20 r. 1/20
Zdroj: Antónia Martikánová, Zákony I/2006
2. zrýchlená – pri zrýchlenom odpisovaní sa odpisovým skupinám priraďujú koeficienty.
Tab. 3: Koeficienty pre zrýchlené daňové odpisovanie
Odpisová počet koeficient pre zrýchl.odpisy
skupina rokov v 1. roku odpisovania v ďalších rokoch odpis. pre zvýšenú ZC
1 4 r. 4 5 4
2 6 r. 6 7 6
3 12 r. 12 13 12
4 20 r. 20 21 20
Zdroj: Antónia Martikánová, Zákony I/2006
Výpočet odpisov v 1. roku životnosti:
VC Or = ––––––––––
k1
(4)
kde Or – ročný odpis, VC – vstupná cena
k1 – koeficient v 1. roku odpisovania
Výpočet odpisov v ďalších rokoch životnosti:
2 . (VC – Op) Or = –––––––––––––––––––
k – r
(5)
kde Or – ročný odpis, VC – vstupná cena, Op – oprávky,
r – počet rokov, počas ktorých sa už majetok odpisoval k – koeficient v ďalších rokoch odpisovania
4.2 Účtovanie odpisov dlhodobého majetku
Obr. 4: Účtové zobrazenie odpisov dlhodobého majetku
PZ 1000 PZ 800 1) 100
1) 100
Účtová skupina 01, 02 Účtová skupina 07, 08 55 - Odpisy DM
Legenda:
Operácia 1 - Odpis dlhodobého majetku za účtovné obdobie.
5 Analýza dlhodobého majetku vo firme Pečivárne Liptovský Hrádok, s. r.o.
5.1 Predstavenie podniku Pečivárne Lipt. Hrádok, s.r.o.
Spoločnosť Pečivárne Lipt. Hrádok, s.r.o. so sídlom Liptovská Porúbka 347, PSČ 31 560 261 bola založená spoločenskou zmluvou zo dňa 24.3.1992 a zapísaná do obchodného registra Okresného súdu Žilina v zmysle § 105 a nasl. zák.č. 513/91 Zb, vložka číslo: 357/L
História spoločnosti sa datuje od roku 1939, kedy bola založená firma s názvom TATRANKA. Vyrábali sa tu oblátky, sušienky, vanilkový a škoricový cukor. Od roku 1964 do roku 1992 bola firma súčasťou Pečivární Sereď, najväčšej československej spoločnosti na výrobu trvanlivého pečiva. Novodobá história firmy sa začína v roku 1992 založením čisto súkromnej spoločnosti, ktorá vznikla odčlenením závodu v Liptovskom Hrádku.
Firma výrazným spôsobom prispela k zvýšeniu zamestnanosti v regióne, keď v roku 1992 mala 76 zamestnancov a v roku 2005 priemerný stav bol 188 zamestnancov.
Hlavnou výrobnou činnosťou spoločnosti je výroba trvanlivého pečiva. V súčasnosti firma produkuje širokú paletu sušienok (plnené, máčané, polo máčané, zdobené čokoládovou polevou) a oblátok (máčané, zdobené čokoládovou polevou), pričom tradičné a najobľúbenejšie náplne sú oriešková, arašidová, mliečna, vanilková, smotanová a kakaová.
Od roku 2003 zaujali významné miesto vo výrobnom programe firmy DIA výrobky a od začiatku roku 2004 aj cereálne a celozrnné produkty. Cereálne a celozrnné výrobky sa vyrábajú pod označením „Zdravá strava“. Patria k nim sušienky obohatené vitamínmi (B1,B2,B6,B12,D,E, kyselina listová), rôznymi semiačkami (ľan, slnečnica, sézam) a plodmi (datle, slivky, hrozienka). Vyrábajú tiež okrúhle piškóty, ovsené, celozrnné , ale aj DIA piškóty pre diabetikov. V roku 2004 sa začali vyrábať produkty, ktoré sú určené pre ľudí trpiacich na celiakiu. Tieto výrobky sú vyrobené zo surovín neobsahujúcich lepok. V sortimente sú sušienky a oblátky označené logom celihope . Vyrobené sú prevažne z kukuričnej a pohánkovej múky.
Pre dosiahnutie vysokej kvality produktov je zavedený kontrolný systém HACCP a od roku 2003 je držiteľom certifikátu ISO 9001:2000.
Medzi odberateľov na slovenskom a českom trhu patria veľké obchodné siete : COOP Jednota, AHOLD, TESCO, BILLA, CARREFOUR, METRO, DELVITA, KAUFLAND. Pre niektorých odberateľov firma vyrába výrobky pod ich vlastnou značkou (COOP, AHOLD, METRO). Spoločnosť sa úspešne vyrovnala so zmenenými podmienkami v oblasti odbytu výrobkov a v súčasnosti dodáva svoju produkciu takmer do všetkých obchodných reťazcov najmä na Slovensku a v Českej republike.
Obrat spoločnosti sa v súčasnosti pohybuje medzi 200 a 220 miliónov Sk za rok.
Základné imanie činí 700 000 Sk. Účtovníctvo spoločnosti je vedené formou počítačového spracovania softwarom ORFEUS. Tento software je založený na operačnom systéme OS 400, ktorý okrem iných používajú najmä banky. Obstarávacia cena činila 750 000 Sk. Spoločnosť ho používa od roku 1995. Software je napojený na server AS 400. V prípade poruchy servera je dodávateľ povinný do 24 hodín závadu odstrániť. Aktualizácia softwaru je zaručená.
Spoločnosť má rámcový účtový rozvrh formou vnútropodnikovej smernice, platnej od 1.1.2005.
Tab. 4: ÚČTOVNÝ ROZVRH 2005 časť DLHODOBÝ MAJETOK
011 Zriaďovacie náklady
012 Aktivované náklady na vývoj 013 Software
019 Ostatný dlhodobý nehmotný majetok 021 Stavby
0221 SHV a súbory HV (stroje, prístroje a zar.) 0222 SHV a súbory HV (dopravné prostriedky) 0223 SHV a súbory HV (inventár)
029 Ostatný dlhodobý hmotný majetok 031 Pozemky
032 Umelecké diela a zbierky 0421 Obstaranie DHM - Tatran 04210 Obstaranie DHM - ženské šatne
04211 Technické zhodnotenie DHM 40001 - výrob. budova 04212 Technické zhodnotenie DHM 40002 - admin. budova 0422 Obstaranie DHM - prístavba jedálne a skladu
04220 Obstaranie DHM - linka na výrobu plniek 04222 Technické zhodnotenie DHM 40013 - odbyt
04223 Technické zhodnotenie DHM 1027 - sklad surovín a obalov 073 Oprávky k Software
081 Oprávky k Stavbám
0821 Oprávky k SHV a súborom HV (stroje, prístroje a zar.) 0822 Oprávky k SHV a súborom HV (dopravné prostriedky)
0823 Oprávky k SHV a súborom HV (inventár)
Vzhľadom na to, že spoločnosť spĺňa aspoň jednu podmienku uvedenú v §19 Zákona o účtovníctve o overovaní účtovnej závierky audítorom, podlieha účtovná závierka spoločnosti overeniu audítorom. Spoločnosť každoročne zhotovuje výročnú správu, ktorá obsahuje všetky náležitosti uvedené v zákone. Vzhľadom na to, že má účtovná jednotka povinnosť overovania účtovnej závierky audítorom, ukladá riadnu účtovnú závierku, správu audítora a výročnú správu do zbierky listín obchodného registra a zároveň zverejňuje neúplnú účtovnú závierku v obchodnom vestníku. Účtovné obdobie sa zhoduje s kalendárnym rokom.
5.2 Dlhodobý majetok spoločnosti Pečivárne Lipt. Hrádok, s.r.o.
K 31.12.2006 tvoril dlhodobý majetok v spoločnosti 27,56 % celkového majetku.
V roku 2004 to bolo 31,6 %. Dlhodobo sa tento pomer pohybuje okolo 30 %, čo je spôsobené tým, že sa spoločnosť orientuje na obchodnú činnosť. Z toho plynie vysoký pomer obežných aktív na celkových aktívach.
Dlhodobý hmotný majetok k 31.12.2006 tvorí 99,6 % celkových dlhodobých aktív.
Spoločnosť všetok obstaraný majetok oceňuje obstarávacou cenou, prípadne vo vlastných nákladoch, výnimočne reprodukčnou obstarávacou cenou. Všetci dodávatelia majú sídlo na Slovensku a tak sa majetok oceňuje v Slovenských korunách. Pre zaradenie do dlhodobého hmotného majetku je stanovená od 1.1.2003 minimálna hranica 30 000 Sk a a pre zaradenie dlhodobého nehmotného majetku je stanovená od 1.1.2003 minimálna hranica 50 000 Sk.
Spoločnosť sa tak v maximálnej možnej miere drží daňového zákona. Keď sa 1.1.2003 menili tieto hranice v zákone, spoločnosť hneď reagovala a zmenila si ich tiež. Majetok spoločnosti je v plnej miere krytý z vlastných zdrojov. Spoločnosť nemá žiadne dlhodobé záväzky ani bankové úvery.
Všetok dlhodobý majetok spoločnosti je evidovaný na majetkových účtoch uvedený v účtovom rozvrhu. Ako som už zmienil, všetka agenda, týkajúca sa účtovníctva a teda aj dlhodobého majetku je vedená na počítači. Rozdelenie do ôsmych stredísk uľahčuje účtovanie a je veľmi prehľadné.
Tab. 5: Zoznam stredisiek používaných v účtovníctve spoločnosti
Stredisko 100 Riaditeľský a ekonomický úsek Stredisko 200 Úsek odbytu
Stredisko 300 Úsek materiálno-technického zabezpečenia Stredisko 400 Výroba
Stredisko 500 Údržba Stredisko 600 Doprava
Stredisko 700 Sociálne zariadenia Stredisko 800 Predajne
Súčasťou sú aj inventárne karty, ktorých príklady sú uvedené v prílohách č.1 až 5. Software takisto umožňuje aj spracovanie veľkého množstva zostáv.
Príkladom je prehľad dlhodobého hmotného majetku. Táto zostava nám umožní si urobiť obraz o dlhodobom hmotnom majetku spoločnosti. Spoločnosť v rámci svojej podnikateľskej činnosti prevádzkuje maloobchodné predajne prevažne so svojim tovarom.
Technické zhodnotenia na predajniach nevedie na analytických účtoch, ale eviduje v inventárnych kartách.
Tab. 6: Prehľad dlhodobého hmotného majetku – stavby k obdobiu 4/2007
Inventárne
číslo Názov Stredisko Obstarávacia
cena
Technické
zhodnotenie Oprávky Zostatková cena
Dátum zaradenia 5166 Firemná predajňa 800 628 161,46 641 778,22 401 837,00 868 102,68 1.9.1997
5233 Predajňa Važec 800 437 130,00 0,00 119 778,00 317 352,00 1.8.1999
Zdroj: Pečivárne Lipt. Hrádok
V rámci starostlivosti o zamestnancov, uvádzam časť majetku, ktorá bola obstaraná v súvislosti s nimi. Spoločnosť má oddelené šatne a sociálne zariadenie.
Tab. 7: Prehľad dlhodobého hmotného majetku spojeného so zamestnancami k obdobiu 4/2007
Inventárne
číslo Názov Stredisko Obstarávacia
cena
Technické
zhodnotenie Oprávky Zostatková cena
Dátum zaradenia 1204 Sociálne zariadenie 400 687 220,00 456 744,78 566 145,00 577 819,78 1.12.1977 40005 Sociálna budova 700 470 137,00 1 998 918,14 1 100 099,00 1 368 956,14 1.1.1953 5074 Súpravy jedálnych stolov 10 ks 400 233 568,00 0,00 233 568,00 0,00 22.12.1994
5367 Nápojový automat 400 66 300,00 0,00 11 050,00 55 250,00 9.3.2006
Zdroj: Pečivárne Lipt. Hrádok
Za účelom veľkoobchodnej činnosti a zásobovania odberateľov spoločnosť obstarala viac nákladných a osobných dodávkových automobilov, ktoré umožňujú distribúciu hotových výrobkov k odberateľom alebo do predajní.
Tab. 8: Prehľad dlhodobého hmotného majetku - dopravné prostriedky k obdobiu 4/2007
Inventárne
číslo Názov Stredisko Obstarávacia
cena
Technické
zhodnotenie Oprávky Zostatková cena
Dátum zaradenia 5380 Mercedes-Benz-Sprinter LM 522 BE 200 989 636,60 0,00 247 410,00 742 226,60 20.11.2006
5221 AVIA LM 869 AH 600 645 440,00 0,00 645 440,00 0,00 7.8.1995
5272 Tech zhod. AVIA LM 869 AH 600 321 410,65 0,00 321 410,65 0,00 21.2.2001
5321 RENAULT MIDLUM LM 482 AP 600 1 556 000,00 0,00 1 387 952,00 168 048,00 29.4.2003 5357 Citroen Berlingo LM 755 BA 600 375 105,90 0,00 187 554,00 187 551,90 10.8.2005 5359 Citroen Jumper LM 077 BB 600 710 768,10 0,00 355 386,00 355 382,10 26.9.2005
Zdroj: Pečivárne Lipt. Hrádok
Pri preprave hotových výrobkov do skladov a surovín do výrobnej haly a takisto v samotnom výrobnom procese spoločnosť využíva rôzne dopravné prostriedky.
Tab. 9: Prehľad dlhodobého hmotného majetku - dopravné prostriedky k obdobiu 4/2007
Inventárne
číslo Názov Stredisko Obstarávacia
cena
Technické
zhodnotenie Oprávky Zostatková cena
Dátum zaradenia 5210 Vysokozdvižný mot. Vozík 300 822 900,00 3 267,70 826 167,70 0,00 24.11.1998
5333 Dopravníkový pás 400 172 000,00 0,00 100 621,00 71 379,00 29.11.2003
5370 Tech. Zhod. vysokozdv. vozíka ič 5210 600 42 890,00 0,00 7 149,00 35 741,00 24.5.2006
Zdroj: Pečivárne Lipt. Hrádok
Ďalej spoločnosť vlastní výpočtovú techniku, ktorá plne umožňuje bezproblémové zaistenie chodu spoločnosti po stránke administratívnej. Jedná sa konkrétne o fax, počítače, notebooky, kopírky, zabezpečovacie a signalizačné zariadenie, registračné pokladne v predajniach a iné.
Tab. 10: Prehľad dlhodobého majetku – výpočtová technika k obdobiu 4/2007
Inventárne
číslo Názov Stredisko Obstarávacia
cena
Technické
zhodnotenie Oprávky Zostatková cena
Dátum zaradenia
5003 Fax Toshiba TF 172 100 34 350,00 0,00 34 350,00 0,00 1.1.1993
5062 Počítač 386/40 100 44 548,00 21 549,40 66 097,40 0,00 1.11.1994
5268 PC PII, tlačiareň HP DJ 930C 100 55 779,00 0,00 55 779,00 0,00 9.2.2001
5307 Notebook Acer 100 97 826,00 0,00 97 826,00 0,00 12.9.2002
5326 Poštový server 100 42 995,80 0,00 38 353,00 4 642,80 5.8.2003
5337 PC IBM AS/400 100 771 476,58 0,00 578 610,00 192 866,58 18.3.2004
5190 Kopírka Toshiba A3 200 39 990,00 0,00 39 990,00 0,00 23.4.1998
5286 PC PIII 200 44 219,00 0,00 44 219,00 0,00 14.8.2001
5234 Zabezpečovacie zariadenie 300 34 000,00 0,00 34 000,00 0,00 20.8.1999
5202 Dochádzkové hodiny 700 30 450,00 0,00 30 450,00 0,00 30.7.1998
5165 Signalizačné zariadenie 800 33 886,80 7 370,00 41 256,80 0,00 23.8.1997
5169 Reg. pokladňa SHARP 800 57 590,50 5 700,00 63 290,50 0,00 30.9.1997
5227 Reg. pokl. 610 800 68 220,50 0,00 68 220,50 0,00 26.7.1999
Zdroj: Pečivárne Lipt. Hrádok
Vzhľadom na to, že sa jedná o spoločnosť výrobnú, kde ako som už uviedol, hlavným predmetom činnosti je výroba trvanlivého pečiva, spoločnosť k výrobe používa vlastné stroje,
Tab. 11: Prehľad dlhodobého majetku – stroje, prístroje a zariadenia k obdobiu 4/2007
Inventárne
číslo Názov Stredisko Obstarávacia
cena
Technické
zhodnotenie Oprávky Zostatková cena
Dátum zaradenia
1167 Drtič cukru 300 40 268,00 0,00 40 268,00 0,00 1.12.1976
1004 Zásobník na múku 400 25 495,00 43 351,00 68 846,00 0,00 1.12.1974
1867 Baliaci stroj 400 298 086,00 295 950,00 594 036,00 0,00 29.2.1992
5017 Čokoládová linka 400 4 487 814,00 40 000,00 4 527 814,00 0,00 31.8.1993
5082 Oblátková linka 400 11 963 862,04 0,00 11 963 862,04 0,00 30.9.1995
5133 Analytická váha 400 95 452,00 0,00 95 452,00 0,00 10.9.1996
5145 Oblátková linka II 400 10 674 173,32 0,00 10 674 173,32 0,00 12.3.1997
5176 Dátumovacie zariadenie 400 308 564,78 0,00 308 564,78 0,00 11.3.1998
5178 Posýpacie zariadenie 400 185 000,00 1 772,10 186 772,10 0,00 30.9.1998
5246 Lepiaci stroj 400 33 403,00 0,00 33 403,00 0,00 30.11.1999
5263 Lisovací stroj 400 35 373,10 257 761,06 78 796,00 214 338,16 15.11.2000
5300 TZ lisovací stroj - valec 400 137 673,19 0,00 102 569,00 35 104,19 7.2.2002
5368 Miešač plnky 400 100 351,90 0,00 16 726,00 83 625,90 28.4.2006
5020 Vrtacie kladivo Bosch 500 33 708,00 0,00 33 708,00 0,00 30.9.1993
5106 Kotol UK I 500 162 830,08 0,00 162 830,08 0,00 10.1.1996
Zdroj: Pečivárne Lipt. Hrádok
Samozrejmosťou fungovania podniku je používanie rôzneho nehmotného majetku. Jediným podnikom využívaný je software. Konkrétne sa jedná o ekonomický, objednávkový a obchodný systém. O ekonomickom som už pojednal v predchádzajúcej kapitole.
Tab. 12: Dlhodobý nehmotný majetok – software k 4/2007
Inventárne
číslo Názov Stredisko Obstarávacia
cena
Technické
zhodnotenie Oprávky Zostatková cena
Dátum zaradenia 3565 Objednávkový software 100 98 400,00 72 000,00 67 200,00 103 200,00 15.11.2005
Zdroj: Pečivárne Lipt. Hrádok
Všetok uvedený dlhodobý hmotný i nehmotný majetok spoločnosť odpisuje. Účtovné odpisy, ktoré sa rovnajú daňovým vypočítava software. Toto zjednodušenie zvolila spoločnosť zámerne. Spoločnosti sa v plnej miere darí reprodukovať majetok prostredníctvom odpisov a tak nemusí zháňať dodatočné zdroje. Väčšia časť majetku sa používa aj po odpísaní. Preto spoločnosť nemá žiadne cudzie zdroje ani bankové úvery.
Vyradenie dlhodobého majetku v spoločnosti zásadne neprebieha v zmysle špekulácie. Preto spoločnosť nedosahuje zisky z vyradenia majetku. Najvýznamnejšími dôvodmi vyraďovania majetku sú:
• obmedzenia zo zákona,
• nefunkčnosť, prípadne vek,
• nahradenie novým, technologicky lepším.
Ako príklad môžem uviesť povinnosť zaviesť niektoré prvky zo Zákona o potravinárstve. Zmena zákona priniesla nutnosť vymeniť všetky plechové linky za nerezové.
Technické zhodnotenia spoločnosť neprevádza moc často. Najviac podľa platnej legislatívy, keď napríklad museli zaviesť na každú baliacu linku dátumovacie zariadenia.
Po dôkladnej analýze dlhodobého majetku v spoločnosti Pečivárne Lipt. Hrádok, s.r.o.
môžem konštatovať, že všetko prebieha v súlade zo Zákonom č. 431/2002 o účtovníctve, Slovenskými účtovnými štandardmi a Opatrením Ministerstva Financií Slovenskej Republiky číslo 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva.
6 Záver
Dlhodobý majetok tvorí významnú časť aktív väčšiny spoločností. Je množstvo aspektov ktoré sa v danej problematike dajú sledovať. Mňa zaujal hlavne spôsob oceňovania, odpisovania a účtovania o dlhodobom hmotnom a nehmotnom majetku, čomu som venoval aj najväčšiu pozornosť.
Cieľom mojej práce bolo analyzovať dlhodobý hmotný a nehmotný majetok a prakticky ho interpretovať. Teoretická časť mi priniesla mnoho znalostí zo slovenského účtovníctva a dúfam, že aj čitateľovi ozrejmila princípy účtovania dlhodobého hmotného a nehmotného majetku v Slovenskej republike podľa platného Zákona č. 431/2002 Z.z.
o účtovníctve. Praktická časť vypracovaná v spolupráci s podnikom Pečivárne Lipt. Hrádok, s.r.o. mi pomohla lepšie pochopiť teoretické znalosti a prakticky ich prezentovať. Myslím, že cieľ sa mi podarilo splniť a práca priniesla mnoho nových znalostí slovenského účtovníctva.
Spoločnosť Pečivárne Lipt. Hrádok s.r.o. bola veľmi vhodná na analýzu s pohľadu využitia dlhodobého majetku. Vzhľadom na to že sa jedná o výrobný podnik z rozsiahlym sortimentom výroby, však nebolo možné v prehľade dlhodobého majetku zmieniť všetky položky. Snažil som tak ilustrovať najzaujímavejšiu časť z každého druhu.
Záverom môžem konštatovať, že všetko účtovníctvo spoločnosti Pečivárne Liptovský Hrádok, s.r.o. je v súlade s platným Zákonom č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve a Zákonom č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.
7 Literatúra
1. Kovanicová, Dana: Abeceda účetních znalostí pro každého, 16. aktualizované vydání, Bova Polygon, Praha 2006,
2. Kovanicová, Dana: Finanční účetnictví : Světový koncept IFRS/IAS, 5. aktualizované vydání, Polygon, Praha 2005
3. Prudký, Pavel: Hmotný a nehmotný majetek v praxi : včetně 38 příkladů, 8. aktualizované vydání, ANAG, Olomouc 2005
4. Zákon č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov 5. Zákon č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve
8 Obsah
1 Úvod
... 4 2 Vymedzenie dlhodobého majetku
... 5 2.1 Dlhodobý nehmotný majetok
... 5 2.1.1 Účtovanie dlhodobého nehmotného majetku
... 6 2.2 Dlhodobý hmotný majetok
... 9 2.2.1 Členenie dlhodobého hmotného majetku
... 10 2.2.2 Účtovanie dlhodobého hmotného majetku
... 10 2.3 Dlhodobý finančný majetok
... 13 2.4 Dlhodobé pohľadávky
... 13 3 Oceňovanie dlhodobého majetku
... 14 3.1 Tvorba opravných položiek
... 15 3.2 Obstaranie dlhodobého majetku
... 15 3.3 Technické zhodnotenie dlhodobého majetku
... 17 3.4 Vyradenie dlhodobého majetku
... 18 4 Odpisy dlhodobého majetku
... 19 4.1 Odpisové metódy
... 20 4.1.1 Účtovné odpisové metódy
... 21 4.1.2 Daňové odpisové metódy
... 30 4.2 Účtovanie odpisov dlhodobého majetku
... 32 5 Analýza dlhodobého majetku vo firme Pečivárne
Liptovský Hrádok, s. r.o. ... 33 5.1 Predstavenie podniku Pečivárne Lipt. Hrádok, s.r.o.
... 33 5.2 Dlhodobý majetok spoločnosti Pečivárne Lipt. Hrádok, s.r.o.
... 37 6 Záver
... 42 7 Literatúra
... 43 8 Obsah
... 44 9 Prílohy
... 45
9 Prílohy
1. Zaradenie hmotného majetku do odpisových skupín
2. Inventárna karta majetku podniku Pečivárne Lipt. Hrádok, s.r.o. – DOPRAVA 3. Inventárna karta majetku podniku Pečivárne Lipt. Hrádok, s.r.o. – STROJE 4. Inventárna karta majetku podniku Pečivárne Lipt. Hrádok, s.r.o. – BUDOVY
Príloha č. 1: Zaradenie hmotného majetku do odpisových skupín
Odpisová skupina 1
1. Hovädzí dobytok plemenný a chovný 2. Ovce plemenné a chovné
3. Kozy plemenné a chovné 4. Somáre, muly a mulice plemenné 5. Ošípané plemenné a chovné
6. Hydina plemenná a chovná: len husi a gunáre
7. Ochranné pokrývky hlavy: klobúky a iné pokrývky z kaučuku alebo plastov 8. Kancelárske a školské potreby z plastov
9. Laboratórne sklo, sklo pre zdravotníctvo a farmaceutické účely 10. Laboratórna chemická alebo iná technická keramika
11. Mlynské kamene, brúsne kamene, brúsne kotúče a podobné výrobky 12. Rozmetávače hnoja a umelých hnojív
13. Mechanické prístroje na striekanie, rozstrekovanie a rozprašovanie kvapalín alebo práškov pre poľnohospodárstvo alebo záhradníctvo
14. Samonakladacie alebo samovýklopné prívesy a návesy na poľnohospodárske účely
15. Stroje a prístroje pre poľnohospodárstvo, záhradníctvo, lesníctvo, hydinárstvo a včelárstvo inde nezaradené 16. Ručné náradie pneumatické alebo so vstavaným motorom
17. Kancelárske stroje a počítače
18. Vysielacie prístroje pre rádiotelefóniu, rádiotelegrafiu, rozhlasové alebo televízne vysielanie 19. Televízne kamery
20. Elektrické prístroje pre drôtové telefóny a telegrafiu
21. Rozhlasové prijímače okrem autorádií fungujúcich bez vonkajšieho zdroja energie 22. Prijímacie prístroje pre rádiotelefóniu alebo rádiotelegrafiu inde neuvedené 23. Meracie, kontrolné, testovacie, navigačné a iné prístroje a zariadenia 24. Zariadenia na riadenie výrobných procesov
25. Binokulárne, monokulárne ďalekohľady a ostatné optické teleskopy, ostatné astronomické prístroje 26. Ostatné automobily (vrátane dodávkových do užitočného zaťaženia 1,5 t)
27. Motorové vozidlá na prepravu 10 a viac osôb (autobusy) okrem trolejbusov a elektrobusov 28. Motorové vozidlá pre nákladnú dopravu s užitočným zaťažením nad 1,5 t
29. Motorové vozidlá na jazdu na snehu, špeciálne vozidlá na prepravu osôb na golfových ihriskách a pod., s motorom
30. Bicykle
31. Hry a hračky okrem výrobkov pre lunaparky, stolové alebo spoločenské hry 32. Písacie potreby
33. Kočíky
34. Nástroje, prístroje a modely určené na predvádzacie účely 35. Umelé kvety, lístie, ovocie a ich súčasti
36. Ostatné rozličné výrobky inde neuvedené
Odpisová skupina 2
37. Kone plemenné, úžitkové a chovné 38. Ostatné konfekčné výrobky 39. Koberce a dlážkové textílie
40. Povraznícke výrobky, šnúry, laná, sieťoviny, motúzy 41. Ostatné textílie inde neuvedené
42. Brašnárske a sedlárske výrobky a iné výrobky z kože
43. Montované stavby z dreva: ak nie sú samostatnými stavebnými objektmi alebo technologickým zariadením (podľa rozhodnutia príslušného úradu životného prostredia)
44. Knihy, noviny a ostatné tlačiarenské materiály a záznamové médiá
45. Montované stavby z plastov (prefabrikované bunky), ak nie sú samostatnými stavebnými objektmi alebo technologickým zariadením (podľa rozhodnutia príslušného úradu životného prostredia)
46. Ostatné výrobky z plastov okrem:
47. Ochranné pokrývky hlavy
48. Kancelárske a školské potreby z plastov 49. Nožiarsky tovar
50. Zámky a kovanie
51. Oceľové sudy a podobné nádoby 52. Nádoby z ľahkých kovov 53. Prívesné lodné motory 54. Čerpadlá a kompresory
55. Žeriavy stavebné (konštruované pre stavebníctvo)
56. Vidlicové stohovacie vozíky, iné vozíky vybavené zdvíhacím a manipulačným zariadením, malé ťahače používané na železničných staniciach
57. Pneumatické a ostatné elevátory a dopravníky na nepretržité premiestňovanie tovaru a materiálov 58. Ostatné zdvíhacie, manipulačné, nakladacie alebo vykladacie zariadenia
59. Chladiace a mraziace stroje, tepelné čerpadlá okrem zariadení pre domácnosť
60. Stroje a prístroje na čistenie alebo sušenie fliaš, balenie a váženie, striekacie a rozstrekovacie prístroje, kovoplastické tesnenia
61. Odstredivky, kalandre a predajné automaty
62. Stroje, prístroje a laboratórne zariadenia inde neuvedené na spracovanie materiálu výrobnými postupmi spočívajúcimi v zmene teploty
63. Umývačky riadu priemyselného charakteru 64. Traktory pre poľnohospodárstvo a lesníctvo
65. Ostatné stroje pre poľnohospodárstvo a lesníctvo okrem:
66. Rozmetávače hnoja a umelých hnojív
67. Mechanické prístroje na striekanie, rozstrekovanie alebo rozprašovanie kvapalín alebo práškov pre poľnohospodárstvo alebo záhradníctvo
68. Samonakladacie alebo samovýklopné prívesy a návesy na poľnohospodárske účely
