Oponentura1095_vasek.pdf, 153.6 kB Stáhnout

(1)

VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ V PRAZE FAKULTA FINANCÍ A ÚČETNICTVÍ

Katedra finančního účetnictví

Posudek oponenta diplomové práce

Diplomant: Veronika Pravcová na téma

Leasingové operace podle české legislativy a IAS/IFRS

Vedoucí diplomové práce: prof. Ing. Libuše Mullerová, CSc.

Diplomová práce studentky Veroniky Pravcové na téma „Leasingové operace podle české legislativy a IAS/IFRS“ splňuje formální i obsahové požadavky, které jsou kladeny na diplomové práce Vysokou školou ekonomickou. Diplomová práce je komparací pravidel české legislativy a Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS), obojí v podobě účinné od 1. ledna 2005. Výslednou podobu diplomové práce, kterou studentka předložila k obhajobě, lze strukturovat do pěti základních částí, které tvoří oddělené a specificky zaměřené kapitoly:

1. První část je úvodní kapitolou do problematiky leasingu bez ohledu na pojetí účetních pravidel. V krátkosti poskytuje historické ohlédnutí za vznikem slova leasing, resp.

pronájem; definuje leasing, jednak z právního hlediska jako obchodní transakci podloženou leasingovou smlouvu a současně z ekonomického hlediska jako formu financování cizím kapitálem; zabývá se rozdělením leasingu na různé typy a přibližuje výhody a nevýhody leasingových operací.

2. Druhá kapitola se věnuje leasingu z pohledu české legislativy. Studentka nejdříve aplikuje použití občanského a obchodního zákoníku na leasingové transakce a následně se v hlavní náplni této části věnuje daňovým zákonům a jejich vlivu na leasingové operace.

Jen dodatkově, v krátkosti, studentka zmiňuje účetní aspekty leasingu.

Osobně bych zde viděl vhodnější jiné uspořádání textu, uvážím-li, že jde o diplomovou práci z oboru účetnictví. Bez ohledu na to, že daňové zákony výrazně ovlivňují pojetí leasingu v českém účetnictví, studentka by měla přednostně vycházet z účetních pravidel, rozvést je a následně odkázat na daňové zákony a jejich vliv. Zároveň studentka uvádí, že problematika leasingu vychází mimo jiného ze zákona č. 254/2000 Sb., o auditorech.

Ačkoliv neznám tento zákon do detailu, nic jasného k problematice leasingu či pronájmu, jsem v něm nenašel.

3. Třetí kapitola se věnuje leasingu z pozice IFRS, přičemž začíná pohledem do vymezení IFRS, jejich současného postavení a procesu tvorby. Následně studentka přechází k úvodnímu seznámení s IAS 17 Leasingy jako základního pilíře IFRS pro zachycení leasingových transakcí. Toto seznámení spočívá jednak v citaci definic uvedených ve Standardu a dále v přiblížení pravidel klasifikace leasingové dohody na finanční a operativní leasing. Výčet indikací, které směřují leasingovou dohodu do postavení finančního leasingu, doplňuje studentka třemi jasnými a vhodnými ilustrativními příklady.

K obecnému výkladu IFRS mám poznámku týkající se užívání zkratky IAS/IFRS. Myslím si, že jakési pomyslné období přechodu z IAS na IFRS je již za námi a již se všeobecně vžila zkratka IFRS vyjadřující kompletně všechny pravidla Mezinárodních standardů účetního výkaznictví, bez ohledu na to, zdali vycházejí z IAS, IFRS, SIC či IFRIC. Přestal bych

(2)

používat tedy IAS/IFRS a ve všech případech, kdy se mluví obecně o Mezinárodních pravidlech účetního výkaznictví, by bylo vhodné používat již jen IFRS. Studentka přitom toto správně na str. 20 sama zmiňuje.

Na str. 19 studentka zmiňuje tři formy mezinárodní harmonizace. Jde přitom o pojetí, které je zakotveno z určité dávné minulosti a osobně s ním již moc nesouhlasím. Alespoň v té podobě, jak je uvedeno. Není zde žádná zmínka o konvergenčním procesu mezi IFRS a US GAAP, který toto pojetí výrazně ovlivňuje a jeho pohled na něj. Navíc třetí odrážka je označena jako „obecně uznávané účetní principy GAAP“. Pod tímto vyjádřením si lze představit „cokoliv“.

Při výčtu interpretací, které se vztahují k IAS 17, studentka opomenula zmínit IFRIC 4.

V podkapitole 3.2.1 uvádí, že je „třeba vysvětlit některé definice, se kterými standard pracuje.“ Následně však definice, které jsou v IAS 17 obsaženy, cituje, nikoliv vysvětluje.

4. Čtvrtá rozsáhlejší část je věnována účtování leasingu, resp. teoretickému výkladu pravidel české legislativy a IAS 17 při účtování leasingových dohod – finančních i operativních – na straně nájemce i pronajímatele. Studentka přibližuje postup, jak postupovat při účetním zachycení leasingu a ilustruje vhodně tento postup pomocí účetních schémat.

Ke schématům jen malou poznámku, že je chronologicky logičtější nejdříve odúčtovat zbývající účetní hodnotu (do nákladů) a následně majetek vyřadit, tj. např. na str. 29 prohodit operace č. 7 a 8. Rozsahově je podle mě škoda, že dominuje výklad českých postupů (13 stránek) nad ilustrací postupů vyplývajících z IAS 17 (6 stránek) – u IAS 17 chybí např. ilustrativní schéma u prodejního leasingu. Ve schématu, který je uveden na str. 43, není vhodně zvolen účet „Zařízení ve finančním pronájmu“. Předpokládám, že studentka uvažovala aktivní účet dlouhodobého majetku, neboť obdobně tento účet použila ve schématu na str. 42. Vyplývá otázka, kdy se účtuje na majetkové účty? A následně uvědomění, do jakého kontaktu se dostává leasingová společnost s předmětem leasingu.

V podkapitole 4.2.4 si dovolím rozporovat tvrzení, že vedlejší náklady související s uzavřením operativního leasingu představují zvýšení hodnoty aktiva, které je předmětem leasingu, u pronajímatele. Vzniklé náklady přeci nesouvisejí s pořízením aktiva, ale s uzavřením leasingové smlouvy, tak přeci nemohou být součástí ocenění aktiva.

5. Pátá část je koncipována jako praktická. Studentka na reálném příkladu ilustruje odlišný dopad českých pravidel a IAS 17, přičemž závěrem jasně vyzdvihuje odlišný dopad do účetních výkazů a tedy na finanční pozici a výkonnost účetní jednotky – pronajímatele či nájemce.

Diplomová práce „Leasingové operace podle české legislativy a IAS/IFRS“ je i přes některé drobnosti, nejasnosti či gramatické „úlety“ vyhovující prací studentky na konci studia Vysoké školy ekonomické v Praze. Sama studentka v závěru připouští, že práce není vyčerpávající, protože oblast leasingu je opravdu poměrně široká, navíc v současné době ze strany tvůrce IFRS řešena a je možné do budoucna očekávat novelizovaná pravidla IFRS v oblasti leasingu.

Vzhledem k tomu, že předložená diplomová práce splňuje všechny formální i obsahové požadavky, doporučuji tuto práci k obhajobě.

(3)

Při obhajobě diplomové práce je možné prodiskutovat následující okruhy:

1. Zvažte pronájem pozemku a budovy. Jak je postup vyplývající z IAS 17 při rozlišování předmětu leasingu na finanční, resp. operativní leasing. Jakým způsobem se rozlišuje leasingová platba mezi pozemek a budovu, musí-li být vykazovány odděleně?

2. Jak se vypořádat se situací, kdy se úroková sazba v průběhu doby trvání leasingu mění, tj. leasingová splátka je vázána na proměnlivou úrokovou sazbu, která je např. na roční bázi aktualizována.

3. Jakým způsobem zachytí pronajímatel zimní pneumatiky poskytnuté nájemci k leasingu osobního vozidla „zdarma“? Uvažte situaci finančního i operativního leasingu.

V Praze dne 5. září 2006 Ing. Libor Vašek

katedra finančního účetnictví VŠE v Praze

(4)