Institut ekonomiky a systémů ízení
AUTOMOBIL V PODNIKÁNÍ
BAKALÁ SKÁ PRÁCE
Autor: Markéta Najvárková
Vedoucí bakalá ské práce: Ing. Hana Růčková
Ostrava 2016
účetního rozebrat problematiku využití automobilu v modelové společnosti a vytvo it pro ni optimální návrh financování po izovaného vozu. Práce se bude i lehce dotýkat daňové problematiky spojené sužitím vozidla. Teoretická část se zabývá možnými zp soby financování, které jsou s po ízením automobilu spjaty. Následn zachytí problematiku od za azení, p es provoz až po vy azení automobilu z užívání p i situacích, které jsou v praxi nejčast jší. Práce se okrajov v nuje i náklad m spojeným s provozem vozidla, jako je nap íklad daň silniční. Teorie je dopln na praktickými p íklady, které jsou aplikovány na fiktivní firmu a posléze jsou výsledky srovnány a vyhodnoceny vposlední části práce.
Klíčová slova
Úv r, finanční leasing, operativní leasing, obchodní majetek, po ízení automobilu, účetní odpisy, daňové odpisy, technické zhodnocení, daň silniční.
Annotation
The aim of my bachelor work „A car in business“ has been primarily to analyse issues of a car use in a model society from accountant´s point of view and to create an optimal design for financing the acquired car. The work has been intended to relate slightly to tax problems concerning the car usage. Potential ways of financing which are connected with acquiring the car have been dealt in the theoretical part. Consequently, problems from inclusion to a car run and elimination in situations which are the most frequent in practice have been debated. As a subordinate issue costs of the car run as for instance a road tax have been part of the work. The theory has been supplemented with practical examples which are applied to a fictitious company and then results are compared and evaluted in the last part of the work.
Key words
Credit, financial leasing, operational leasing, business assets, car acquisition, accounting depreciations, tax depreciations , technical evaluation, road tax.
Pod kování
Touto cestou bych ráda pod kovala vedoucí mé bakalá ské práce paní Ing. Han R čkové, za rady, konzultace, ochotu a p edevším za trp livost p i zpracovávání mé bakalá ské práce. Srdečn d kuji i slečn Bc. Kate in Polcrové za cenné rady a oporu, kterou mi byla p i zhotovování práce.
2 TEORETICKÁ VÝCHODISKů ... 3
2.1 Po ízení a za azení automobilu do užívání ... 3
2.1.1 Bankovní úv r ... 3
2.1.2 Finanční leasing ... 4
2.1.3 Operativní leasing ... 6
2.1.4 Za azení automobilu do užívání podle zp sobu financování... 6
2.2 Zp sob ocen ní vzávislosti na zp sobu po ízení ... 7
2.3 Provozní náklady na automobil ... 8
2.3.1 Účtování o odpisech ... 8
2.3.2 Paušální výdaje na dopravu ... 13
2.3.3 Skutečné výdaje na dopravu ... 14
2.4 Dan ní výdaj ... 15
2.4.1 ůutomobil neza azený do OM ... 15
2.4.2 ůutomobil za azený do OM ... 18
2.5 Daň silniční ... 20
2.5.1 P edm t DS ... 20
2.5.2 Poplatník DS ... 20
2.5.3 Výše DS ... 21
2.5.4 Placení DS ... 21
2.6 Účetní vy azení automobilu z OM ... 22
3 ůUTOMOBIL V PODNIKůTELSKÉ ČINNOSTI ... 24
3.1 Zp sob financování p i po ízení automobilu ... 24
3.1.1 Leasing ... 25
3.2.1 Neza azený automobil do OM ... 34
3.2.2 Za azený automobil do OM ... 35
3.2.3 Odpisy ... 37
3.3 Uplatn ní výdaj na dopravu ... 39
3.3.1 Paušální výdaje na dopravu ... 40
3.3.2 Skutečné výdaje na dopravu ... 40
3.4 Účetní za azení a vy azení automobilu ... 41
4 VYHODNOCENÍ ... 44
4.1 Úv r vs. Finanční leasing ... 44
4.2 Neza azený vs. za azený automobil do OM ... 45
4.3 Paušální vs. skutečné výdaje na dopravu ... 48
5 ZÁV R ... 49 SEZNůM POUŽITÉ LITERůTURY
SEZNůM POUŽITÝCH ZKRůTEK SEZNůM OBRÁZK
SEZNAM TABULEK SEZNůM P ÍLOH
1 ÚVOD
Nejčast jší skupinou dopravních prost edk jsou osobní automobily, které využívá jak podnikatelská, tak nepodnikatelská sféra. Co se týče podnikatelské činnosti, pat í automobil již mezi jeho nezbytnou součást. Automobil slouží pro vykonávání b žných provozních činností, jako je nap íklad zabezpečování materiálu a zboží, návšt vy ú ad a bank, či služební cesty spojené spodnikáním. ůle automobil užívaný vrámci podnikání p ináší mnoho úskalí zúčetního a daňového hlediska, práv proto je vhodné mít určité znalosti o postupech a ešeních této oblasti. To, že je automobil nedílnou součástí moderní doby, je i fakt, že počet registrovaných automobil rok od roku stoupá. VČeské republice je k datu 30. ř. 2015 registrováno již 5 110 452 osobních automobil , což je o 216 Řř0 více, než vposlední den p edchozího roku.
Cílem mé práce je rozebrat zejména účetní pohled na problematiku automobilu v podnikání a zvolit pro fiktivní firmu optimální ešení financování po izovaného automobilu. Bakalá skou práci jsem rozd lila do p ti kapitol, kde první se v nuje úvodu, v druhé se v nuji teoretickým východisk m, které jsou st žejní pro t etí část práce. T etí část v praktické podob ukazuje aplikaci první části, která je podložena odbornou literaturou. Čtvrtou část jsem v novala vyhodnocení informací z praktické části a určení, která z porovnávaných variant je výhodn jší pro modelovou společnost. Poslední částí je záv r, ve kterém vyhodnotím cíle práce.
Svou bakalá skou práci zam ím p edn na osobní automobil, práv pro jeho častost užívání k podnikání. Oblastí zkoumání bude právnická osoba, jejíž údaje jsou podloženy podnikajícím subjektem, který cht l z stat vanonymit a z tohoto d vodu jsem došla krozhodnutí vytvo it výše zmín nou fiktivní firmu. Pro vypracování účetních operací se ídím sm rnou účtovou osnovou, která je pro podnikatele závazná. Zdaňového pohledu se práce ídí dle stanovených zákon a vyhlášek.
Kapitolu nazvanou Teoretická východiska člením na šest částí, kde vprvní popisuji možné zp soby financování po izovaného vozu a právní úpravy s nimi související.
Práce ukazuje vdruhé části možné zp soby oceňování práv vzávislosti na zp sobu po ízení automobilu. Provozní náklady, které se váží na užívání vozidla, zachycuje t etí část a čtvrtá se v nuje dan ní výdaj vp ípad , že bude automobil součástí obchodního
majetku či nikoliv. V páté části rozebírám problematiku dan silniční a v poslední šesté části účetn vy adím vozidlo z obchodního majetku společnosti.
Další kapitola mé bakalá ské práce zachycuje popis fiktivní firmy a modelové p íklady, které jsem vytvo ila na základ pot eby této firmy si po ídit nový osobní automobil pro své podnikání. ůplikuji poznatky z teorie do praxe na mnou vytvo ených p íkladech a získám tak pot ebná data pro t etí část své práce, část nazvanou vyhodnocení.
Zde, na základ d kladné analýzy t chto dat a poznatk zteoretických východisek, navrhuji optimální ešení využití automobilu v konkrétním p ípad .
2 TEORETICKÁ VÝCHODISK A
2.1 Po ízení a za azení automobilu do užívání
Dnešní doba nabízí podnikateli výb r znep eberné škály značek a typ vozidel, ze kterých si vybere to ideální pro své podnikání. Rozhodujícími faktory v tomto p ípad je účel využití a parametry vozu. Hlavním parametrem je výkon motoru, od kterého se bude následn odvíjet cena pojišt ní vozidla. Dalším parametrem m že být nap íklad i barva vozidla a to tehdy, když podnikatel zamýšlí budoucí využití plochy pro reklamní účel a chce svou firmu spojit s určitou barvou. V neposlední ad je ovlivňujícím faktorem taky cena. Cena je hlavní d vod, proč si podnikatelé po ídí sv j nový v z vzákladní výbav nebo volí automobil zánovní. Prvo adým aspektem jsou finanční možnosti podnikatele.
Následují možnosti, které zajistí dostatek finančních zdroj vp ípad absence zdroj vlastních. U jednotlivých alternativ jsou popsány postupy účtování a v kapitole Automobil v podnikatelské činnosti na n bude navázáno konkrétními p íklady. [3]
2.1.1 Bankovní úv r
Jednou z možností financování, když podnikatel nemá dostatek vlastních disponibilních zdroj , je úv r. Zpravidla se jedná buď o st edn dobý, nebo dlouhodobý úv r, který poskytuje podnikateli bankovní či nebankovní společnost. Je t eba zvážit, zda se konečné náklady, které jsou spojené spo ízením úv ru, zbytečn neprodraží. Jedná se hlavn o úroky plynoucí z úv ru, poplatky za vy ízení a vedení úv rového účtu.
První možností je, že podnikateli se nejprve p ipíše poskytnutý úv r na bankovní účet, z n hož je následn koup financována. Účtování se provede na syntetických účtech.
Nejd íve se zaúčtuje p ijetí úv ru na vrub účtu 221- Bankovní účty a ve prosp ch účtu 231- Krátkodobé bankovní úv ry pop ípad 461- Bankovní úv ry Ědlouhodobéě.
Ve v tšin p ípad vzniká mezi datem doruční výpisu z úv rového účtu a výpisu z bankovního účtu určitá časová prodleva, p i které je využit pomocný účet 261- Peníze na cest . Ten v p ípad d ív jšího doručení výpisu zúv rového účtu ĚVÚUě stojí na míst účtu 221- Bankovní účty, se kterým se vyruší p i doručení výpisu zb žného účtu ĚVBÚě.
[1]
Pokud se podnikatel rozhodne nakoupit automobil ze zemí EU, nap íklad z d vodu nižší po izovací ceny, musí se cena p i účtování p epočítat a to buď kurzem ČNB, který je platný k tomuto dni, či pevným kurzem stanovený firmou pro p epočet.
P i samo-vym ení a uplatn ní nároku na odpočet DPH se využívá účet 349- Vyrovnávací účet pro DPH, nap . pomocí vnit ního účetního dokladu ĚVÚDě se účtuje daňová povinnost 21% na vrub účtu 349 a ve prosp ch účtu 343- Daň zp idané hodnoty. [1]
Další možností p i financování za pomoci úv ru m že být ta, kdy je po izovací cena p ímo hrazena ze sumy poskytnutého bankovního úv ru, tedy úv r je p ipsán ve prosp ch dodavatelského účtu.
2.1.2 Finanční leasing
Možnou verzí financování koup automobil z cizích zdroj je finanční leasing.
Podnikatel si tak smluvn zajiš uje pronájem vozidla, který po splacení poslední splátky p evede vlastnická práva k majetku na pronajímatele Ěpodnikateleě.
P ed rokem 200Ř byl finanční leasing z hlediska DPH pro své podmínky velice p íznivý. Podle právní úpravy vZDP bylo podnikateli splňujícímu podmínky umožn no uplatnit celkovou cenu po ízeného automobilu do daňových výdaj Ěnáklad ě. To vše se zprost edkovalo za podstatn kratší dobunež je tomu p i po ízení na úv r anebo za hotové.
Novela zákona o daních zp íjmu, zákon č. 261/2007 Sb., o stabilizaci ve ejných rozpočt , tak ka zrušila výše uvedenou výhodu finančního leasingu. Účtování o finančním leasingu je upravováno pomocí ustanovení v ZDP, která tento leasing specifikují. [3] [13]
V roce 2014 nastala významná zm na v ZDP, kdy v souvislosti s rekodifikací soukromého práva byl nov vložen §21 dě p inášející novou definici pro finanční leasing.
Novou definicí pro finanční leasing podle §21 dě zákona č. 5Ř6/1řř2 Sb. „pro účely daní z příjmů rozumí přenechání věci s výjimkou věci, která je nehmotným majetkem, vlastníkem k užití uživateli za úplatu, pokud je při vzniku smlouvy: ujednáno, že po uplynutí sjednané doby převede vlastník užívané věci vlastnické právo k ní za kupní cenu nebo bezúplatně na uživatele věci, nebo ujednáno právo uživatele na převod podle předchozí věty“.
Podmínky, které musí smlouva o finančním leasingu splňovat, jsou:
- doba nájmu hmotného majetku ĚHMě musí trvat minimáln po dobu, kterou je uvedenou odpisování v ZDP. ůutomobil je za azený v 2. odpisové skupin ,
která má stanovenou dobu odpisování na 5 let. Dobu lze zkrátit až o 6 m síc a je počítána ode dne p enechání v ci k užívání ve stavu zp sobilém obvyklému užívání
- k datu ukončení nájmu nastává koupí p evod vlastnických práv nájmu z pronajímatele na nájemce automobilu. Koupí cena automobilu nikterak nep ekračuje výši z statkové ceny, která se vypočítá ze vstupní ceny evidované u vlastníka podle rovnom rného odpisování, bez zvýšení odpisu v prvním roce podle, §31 zákona č. 5Ř6/1řř2 Sb.
- Poplatník po skončení finančního pronájmu snáslednou koupí HM, zahrne odkoupený HM do svého obchodního majetku ĚOMě
- Po dobu trvání finančního leasingu jsou obvykle p evedeny užívací práva, povinnosti spojené spéčí o HM a rizika spojená sjeho užíváním. [12] [13]
Po spln ní t chto podmínek se splátka stává daňov uznatelnou. ůutomobil se leasingové společnosti zaeviduje na vrub podrozvahového účtu 751-Najatý majetek. Podnikatel si p edn zaúčtuje akontaci a její platbu na vrub účtu 381- Náklady p íštích období a ve prosp ch účtu 325- Ostatní závazky. ůkontace má vpraxi dva možné charaktery, které jsou zjistitelné ze smlouvy, je to buď záloha na leasingové splátky nebo první navýšená splátka. První mimo ádná splátka, která je součástí požadavk leasingové společnosti, se pohybuje od 20% - 70% z celkové ceny automobilu vč. DPH a je na ni vystavován samostatný daňový doklad nebo je součástí splátkového kalendá e. Do roku 2004 záloha na leasingové splátky neobsahovala DPH a ve splátkovém kalendá i byla odečítána od hodnoty úhrad jednotlivých splátek, nyní však v podstat splývá s navýšenou splátkou. Dále se pomocí VÚD zaúčtuje p edpis 1. splátky, a ostatní splátky ve splátkovém kalendá i, na vrub účtu 518- Ostatní služby a ve prosp ch účtu 325- Ostatní závazky. Na konci roku je akontace rozpušt na pom rnou částí do náklad , se kterými v cn i časov souvisejí, na vrub účtu 518 a ve prosp ch účtu 381. Na odpisování majetku má nárokpouze leasingová společnost. [1]
2.1.3 Operativní leasing
U operativního leasingu jde o formu krátkodobého nebo st edn dobého pronájmu.
Doba leasingu, maximální či minimální, není nikterak upravena. Účelem je dočasné užívání p edm tu za úplatu. Ztoho plyne, že se po skončení leasingu automobil vrátí zp t leasingové společnosti. [3]
Podle zákonu č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjm (ZDP) v §24 odst. 2 písm. hě bod 1. jsou splátky operativního leasingu daňov uznatelné, však pro poplatníky, kte í vedou účetnictví, z stává povinnost časového rozlišování nájemného v souladu s ustanovením zákona č. 563/1řř1 Sb., která se nevztahuje na poplatníky vedoucí daňovou evidenci a jsou pro n splátky daňov zvýhodn né v období, kdy byly zaplaceny. ůč sebou nese operativní leasing z hlediska ZDP pro nájemce mén omezujících podmínek a v tší volnost, je t eba se zamyslet nad tím, že se vzdává smluvního nároku na možný p echod vlastnictví automobilu. [12]
2.1.4 Za azení automobilu do užívání podle zp sobu financování
S po ízením automobilu jsou spojené i další vedlejší náklady. Spolu spo izovací cenou, včetn DPH u neplátce, se tyto náklady účtují na samostatný kalkulační účet 042- Po ízení dlouhodobého hmotného majetku. Na tomto účtu lze poté jasn vid t skutečná po izovací cena automobilu.
Jak u plátce, tak u neplátce se účtuje po ízení automobilu v po izovací cen na vrub účtu 042 a ve prosp ch účtu 321- Dodavatelé nebo 211- Pokladna p i platb v hotovosti. Následn se p evede automobil do užívání pomocí VÚD na vrub účtu 022- Hmotné movité v ci a jejich soubory a ve prosp ch účtu 042, který se tímto vynuluje. P i koupi automobilu pomocí úv ru se takto účtuje po zaúčtování úv ru.
U leasingu se zaúčtuje shodným zp sobem p ijatá faktura ĚFůPě za odkoupení automobilu po skončení leasingu, DPH se již neuplatňuje, již bylo uplatn no na počátku leasingového vztahu. U operativního leasingu se za azení neúčtuje, jelikož automobil se tímto zp sobem financování nikdy nestane majetkem podnikatele. [1] [14]
2.2 Zp sob ocen ní v závislosti na zp sobu po ízení
Ocen ní, pro které se využívají r zné typy cen neboli vyjád ení vpen žních jednotkách, je charakteristickým znakem aktiv a pasiv v účetnictví. Oceňování je v účetnictví klíčovým problémem, a to p edevším proto, že p ímo ovlivňuje výši vykazovaných aktiv a pasiv, výši náklad i velikost vykazovaného výsledku hospoda ení. [9]
Zákon č. 563/1řř1 Sb., o účetnictví ve zn ní pozd jších p edpis část čtvrtá §25 uvádí oceňování:
- hmotného majetku po izovacími cenami,
- hmotného majetku, který byl vytvo ený vlastní činností, vlastním náklady, - a majetek v p ípadech bezúplatného nabytí, svýjimkou pen žních prost edk
a cenin, reprodukční po izovací cenou
Po izovací cenou se podle zákonu o účetnictví v §25 odst. 5 písm. aě rozumí
„cena, za kterou byl majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související“. P i po ízení automobilu se ocen ní užije p ímo p i nákupu, a to bez ohledu na zp sob financování nákupu, po izovací cena tudíž není závislá na zp sobu pln ní závazk . Další nezbytnou součástí po izovací ceny dlouhodobých aktiv jsou veškeré ekonomicky nutné náklady pot ebné ke zp sobilosti aktiva. Tím se rozumí schopnost aktiva p inášet užitek. U koup automobilu se veškerými pot ebnými ekonomicky nutnými náklady rozumí poplatky za registraci vozidla, p ípadná doprava i úroky z úv ru, které byly placeny p ed zavedením automobilu do evidence. Ve vyhlášce č. 500/2002 Sb. §47 a §48 jsou uvedeny veškeré náklady, které jsou součástí ocen ní majetku. [3] [15] [16]
Vlastní náklady jsou vzákon o účetnictví definovány v §25 odst. 5 písm. cě jako
„přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i přiřaditelné nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo k jiné činnosti; do přímých nákladů se zahrnuje pořizovací cena materiálu a jiných spotřebovaných výkonůa další náklady, které vzniknou v přímé souvislosti s danou výrobou nebo jinou činností“. Pokud se však nejedná o podnikatele, který si sám automobil vytvo il ve vlastní režii, je tato možnost ocen ní nepravd podobná. Dá se p ípadn uplatnit kocen ní n kterých vedlejších náklad spojených spo ízením automobilu. [15]
Reprodukční po izovací cena popisuje podle zákona o účetnictví v §25 odst. 5 písm. bě cenu, „za kterou by byl majetek pořízený vdobě, kdy se o něm účtuje“. Reprodukční po izovací cenou by se mohl ocenit automobil, který byl nabyt darem či d d ním. Pravd podobnou možností je bezúplatné nabytí automobilu pomocí smlouvy o koupi najaté v ci, viz kapitola Finanční leasing. Zde se automobil vícemén ocení reprodukční po izovací cenou ve výši 0 Kč a v tomto p ípad je účtován na vrub účtu 022- Hmotné movité v ci a jejich soubory a zároveň ve prosp ch účtu 082- Oprávky k hmotným movitým v cem a jejich soubor m. Tím se majetek za adí do účetní evidence v z statkové cen a na jeho vliv na konečnou hodnotu majetku bude taktéž nulový. [1] [15]
2.3 Provozní náklady na automobil
První kroky po po ízení automobilu vedou na p íslušný registr vozidel, kde bude v z zapsán. Do registru je zapsáno pouze to vozidlo, které má technickou zp sobilost včetn spln ní emisních podmínek a má sjednáno pojišt ní o odpov dnosti z provozu vozidla. U nových automobil se navíc sjednává havarijní pojišt ní, p edevším u voz po ízených formou finančního leasingu, zde je pojišt ní obsaženo ve splátkách. Další d ležitou součástí, která je spojena s provozem vozu, jsou i finance v nované na jeho údržbu tak, aby automobil mohl dlouhodob p inášet užitek. [3] [6]
Poplatky za m ení emisí, technické prohlídky a pojišt ní vozidla jsou účetní operace, které se evidují na účtu 548- Ostatní provozní náklady. Pokud se jedná o nákup p íslušenství do vozidla, nap . navigace nebo o nákup PHM, účtuje se p ímo do spot eby na účet 501- Spot eba materiálu. Údržba vozu se zaznamenává na účet 511- Opravy a udržování. Zde se za adí parkovné, mytí vozidla, vým na pneumatik, drobné opravy, odtahová služba a další. Souvztažn se tyto náklady účtují ve prosp ch účt 221 a 211, ze kterých jsou hrazeny. Pro lepší p ehled stav jednotlivých položek je vhodné si účty analyticky rozd lit. [1]
2.3.1 Účtování o odpisech
Odpis je pen žní vyjád ení opot ebení dlouhodobého majetku ĚDMě, vznikající skutečným fyzickým opot ebením či vlivem technického pokroku, v určitém časovém
období. Odpisy se člení na dv základní skupiny daňové a účetní. Hlavní rozdíl mezi nimi je v tom, že účetní odpisy ukazuji skutečnou míru snížení hodnoty majetku, kdežto daňové slouží zejména pro snížení daňového základu. Dále jsou jejich výše a zp sob uplatn ní určeny jinými zákony, účetní odpisy upravuje Zákon č. 563/1řř1 Sb., o účetnictví ve zn ní pozd jších p edpis ĚZÚě a odpisy daňové se ídí Zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z p íjm . [7] [9]
Ješt se odpisy dají rozd lit na ádné a mimo ádné. P i tomto rozd lení se sleduje snižování hodnoty majetku. Vprvním p ípad , u ádných odpis , souvisí snižování s b žným užíváním automobilu. Vp ípad druhém, mimo ádných odpis , je snižování spojeno buďto sneodstranitelným poškozením či vp ípad prodeje, darování nebo vy azení pro nepot ebnost. Toto člen ní je však pro mou bakalá skou práci zanedbatelné, tudíž podrobn ji rozeberu problematiku daňových a účetních odpis . [17]
I. Daňové odpisy
Odpisováním se pro účely dan zp íjmu se podle §26 odst. 5 rozumí:
„zahrnování odpisů z hmotného majetku evidovaného u poplatníka, který se vztahuje k zajištění zdanitelného příjmu, do výdajů (nákladů) k zajištění tohoto příjmu“. Intenzita, se kterou je automobil užíván, není p itom rozhodující.
Z toho plyne, že pro uplatn ní daňových odpis musí být současn spln ny t i podmínky:
aě automobil musí být hmotným majetkem b) musí být zahrnut v OM vlastníka
c) musí mít souvislost sdosahováním zdanitelných p íjm poplatníka.
Co se týče automobilu, je možno uplatnit odpisy v p ípad , že vozidlo, pop ípad soubor movitých v cí Ěpojízdná dílnaě, mají vstupní cenu vyšší než 40 000 Kč. Technické zhodnocení vozidla je taktéž zahrnuto do odpisování, kde zvyšuje vstupní cenu vozidla.
Dále se odpisy uplatní v p ípad výdaj hrazených uživatelem, které tvo í součást ocen ní automobilu, p i po ízení finančním leasingem a které spolu se sjednanou kupní cenou ve smlouv p evýší hodnotu 40 000 Kč. [12]
Podle §27 ZDP je z odpisování vyloučeno vozidlo (HM), které je bezúplatn p evedeno podle smlouvy o finančním leasingu, pokud výdaje s ním související nep esahují hranici 40 000 Kč. Vyloučeným vozidlem se rozumí i to, které je p evzato
„povinně bezúplatně podle zvláštních právních předpisů“, automobil „nabytý věřitelem v důsledku zajištění dluhu převodem práva, a to po dobu zajištění dluhu“ i takové, které je předmětem finančního leasingu“. Taktéž není možno odepsat automobil, který byl „nabytý darováním, jehož nabytí bylo od daně z příjmů osvobozeno nebo nebylo předmětem daně“. [12]
Odpisy si do daňových výdaj Ěnáklad ě m že zahrnout vždy pouze jeden poplatník. Je to buď vlastník Ěspoluvlastník) vozidla a nájemce užívající automobil jako celek pro zajišt ní p íjm po celé zdaňovací období, pokud je takto sjednáno vpísemné smlouv svlastníkem Ěspoluvlastníkemě. [1]
V praxi m že nastat i možnost, že poplatník používá vozidlo pouze zčásti k zajišt ní zdanitelného p íjmu. P i odpisování takovéhoto vozidla se od výdaj kzajišt ní zdanitelného p íjmu zahrne pom rná část odpis . Podle §28 odst. 6 ZDP se pom rnou částí odpis rozumí Ř0% odpis u motorového vozidla, u kterého poplatník uplatňuje krácený paušální výdaj. [12]
O dob odpisování rozhoduje zat íd ní HM do p íslušné odpisové skupiny.
Rozd lení HM do jednotlivých odpisových skupin je vid t vníže uvedené Tabulce 1.
ůutomobil se podle této tabulky za adí do odpisové skupiny 2, kde je počet let odpisování stanoven na 5 let.
Tabulka 1 - Odpisové skupiny Ězdroj: zákon č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjm §30) Odpisová
skupina
Doba odpisování
v letech P íklad HM
1 3 Osobní počítač, kancelá ská technika
2 5 Motorové vozidlo, nábytek
3 10 Klimatizační za ízení
4 20 Stavby ze d eva
5 30 Mosty, kašny, dálnice
6 50 Budovy obchodních dom
Odpisovat se dá pomocí dvou zp sob . První jsou rovnom rné neboli lineární, odpisy, pro které s výjimkou prvního roku platí stejná částka. Výše této částky se vypočítá podle vzorce 1:
ě é = í × (1)
Výše sazeb pro jednotlivé odpisové skupiny je stanovena v zákon o dani z p íjmu a níže uvedená v Tabulce 2. Zde je vid t, že standardní odpisy jsou stanoveny jako roční.
Tabulka 2 – Roční odpisové sazby pro HM (zdroj: zákon č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjm §31) Odpisová
skupina 1. rok Další roky P i výšené
vstupní cen
1 20 40 33,3
2 11 22,25 20
3 5,5 10,5 10
4 2,15 5,15 5
5 1,4 3,4 3,4
6 1,02 2,02 2
Poplatník, m že využít tzv. zvýšený odpis o 10% v prvním roce odpisování, je-li prvním vlastníkem hmotného majetku za azeného do 1, 2 nebo 3 odpisové skupiny. Výše t chto sazeb pro jednotlivé skupiny jsou uvedeny v následující tabulce.
Tabulka 3 - Zvýšení odpis v 1. roce o 10% (zdroj: zákon č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjm §31ě
Odpisová
skupina 1. rok Další roky P i výšené
vstupní cen
1 30 35 33,3
2 21 19,75 20
3 15,4 9,4 10
Druhou variantou jsou odpisy zrychlené, degresivní, které lépe zachycují skutečnost, že hodnota automobilu rychleji klesá v prvních letech užívání. Degresivní odpisy se počítají za pomocí odpisových koeficient , které jsou, jako sazby u rovnom rných odpis , uvedeny v ZDP.
Tabulka 4 – Koef. pro zrychlené odpisy Ězdroj: zákon č. 5Ř6/1řř2 Sb., o daních z p íjm §32) Odpisová
skupina 1. rok Další roky P i výšené
vstupní cen
1 3 4 3
2 5 6 5
3 10 11 10
4 20 21 20
5 30 31 30
6 50 51 50
Pro výpočet zrychlených odpis jsou zapot ebí dva vzorce, kde ve vzorci 2 se vypočítá výše odpisu pro první rok a ve vzorci 3 pro následující roky.
ℎ é . = � � í . (2)
ℎ é á í í = ×� � − č í − á� á í (3) I zde m že poplatník, jako první majitel využít zvýšený první odpis o 10%
ze vstupní ceny po ízeného majetku. Z pohledu vozidla to znamená, že khodnot odpisu v prvním roce odpisování se p ičte 10% po izovací ceny vozidla.
U obou zp sob odpisování jsou u sazeb a koeficient uvedeny sloupečky pro zvýšenou vstupní cenu, kterých se využívá p i technickém zhodnocení vozidla. Sazba či koeficient se dosadí do vzorce vroce, kdy došlo k technickému zhodnocení a dále pro výpočet ročních odpis . Odlišnost t chto hodnot je zde pro zachování doby odpisování HM p i technickém zhodnocení, které zvýší hodnotu majetku. [12]
II. Účetní odpisy
Odpisování majetku je d ležitým nástrojem daňové optimalizace voblasti dan z p íjmu. V tšina poplatník k odpis m p istupuje práv zpohledu daňového. Jde jim hlavn o maximální možné snížení základu dan , pop ípad zda je možné p erušit daňové odpisy v p ípad hrozící daňové ztráty. Účetní odpisy jsou ale práv ty, které určí, zda účetnictví i účetní uzáv rka budou nebo nebudou podávat v rný a poctivý obraz skutečnosti.Účetní odpisy vyjad ují snížení hodnoty vozu trvalého charakteru. [1]
Účetní jednotka, která odpisuje, snižuje hodnotu vozu o zaúčtované částky odpis a zároveň zvyšuje své náklady, což vede ke snižování provozního výsledku hospoda ení.
Vozidlo odepisují účetní jednotky mající k n mu vlastnické právo a jiná osoba, pokud bylo provedeno technické zhodnocení vozidla po ízeného formou finančního leasingu, a to se souhlasem vlastníka Ěleasingové společnostiě. Odpisování se zahájí v okamžik, kdy bude technické zhodnocení uvedeno do stavu zp sobilého užívání. [6] [3]
Podle §2Ř odst. 6 ZÚ je účetní jednotka povinna sestavovat si odpisový plán, na jehož podklad bude provád t odpisování vozidla. Sama si vnit ním p edpisem stanoví p edpokládanou dobu životnosti, zpravidla 5 let, a zp sob odpisování, nejčast ji je využívanámetoda rovnom rného odpisování tj. roční odpisová sazba 20%.Roční odpisy se následn účtuje na vrub nákladového účtu 551- Odpisy dlouhodobého nehmotného a
hmotného majetku a souvztažn ve prosp ch účtu 082- Oprávky khmotným movitým v cem a jejich soubor m, tak nep ímo v účetnictví vyjád í snížení hodnoty vozidla.
Jelikož si účetní odpisy stanovuje účetní jednotka sama, je spousta variant pro jejich sestavení. Jednou z možných variant je nap íklad sestavení účetních odpis podle výkonu automobilu. Zde se odhadem určí možný počet najetých kilometr , p i podílu se vstupní cenou se vypočítá cena na 1 km. Následn se vychází z toho, kolik automobil skutečn najede za daný rok. V tšina účetních jednotek se snaží si situaci usnadnit tak, že se ídí p i určování účetních odpis podle daňových pravidel. Onen postup je však v rozporu se zásadou v rného a poctivého zobrazení. [1] [15] [16]
III. Srovnání daňové vs. účetní odpisy
Co se týče automobil , je p evážn mezi účetními a daňovými odpisy rozdíl.
Hlavním d vodem je zejména to, že daňové odpisy jsou stanoveny ZDP, a proto vždy neodpovídají skutečnému fyzickému opot ebení či morálnímu zastarání vozidla, které naopak respektují účetní odpisy stanovené v souladu s odpisovým plánem účetní jednotky.
Rozdíl nastává i p i stejné dob odpisování, jelikož pro daňové odpisy není rozhodující m síc, kdy bylo vozidlo uvedeno do užívání, ale zdaňovací období. U daňových odpis nemá totiž vliv, zda se automobil užívá od začátku či konce zdaňovacího období. Odpisy jsou daňov uznatelným nákladem, tudíž ovlivňují výsledek hospoda ení. Pokud bude účetní odpis nižší než daňový, má to za p íčinu vznik odčitatelné položky, což znamená snížení daňové povinnosti a tím pádem snížení zisku. ůvšak pokud je účetní odpis v tší než daňový, vzniká p ičitatelná položka, která zvýší základ dan a to vede ke zvýšení zisku. [3]
2.3.2 Paušální výdaje na dopravu
Možnost uplatn ní paušálního výdaje na dopravu upravuje §24 odst. 2 písm. ztě ZDP, pokud nebyl uplatn n výdaj podle §24 odst. 2 písm. kě ZDP. Paušální výdaj na dopravu se v zásad vztahuje na automobil, ne však na poplatníka tzn., že u daného vozidla lze za zdaňovací období jako výdaj Ěnákladě na dosažení, zajišt ní a udržení zdanitelných p íjm uplatnitvždy jednu z možností:
- skutečnou spot ebu pohonných hmot (PHM) či základní náhradu spolu s náhradou za spot ebované PHM,
- skutečné výdaje na parkovné vrámci pracovní cesty,
- paušální výdaj na dopravu za níže uvedených podmínek.[12]
V každém celém kalendá ním m síci zdaňovacího období lze uplatnit paušální výdaj na dopravu ĚPVDě ve výši 5 000 Kč na jedno silniční motorové vozidlo. Silničním motorovým vozidlem se myslí vozidlo, které je vyrobené a určené k provozu na pozemních komunikacích a je vybaveno motorem, tj. nejen osobní automobil, ale i nap . autobus. PVD je uplatnitelný u vozidla ve vlastnictví Ěspoluvlastnictvíě poplatníka, pop ípad u vozidla po ízeného finančním leasingem. Poplatníkovi je umožn no uplatnit PVD maximáln u t í motorových vozidel. [3] [4]
Je-li automobil užíván poplatníkem, u n hož je uplatňován PVD, pouze zčásti k dosahování, zajiš ování a udržování zdanitelného p íjmu, uplatňuje za takový automobil krácený paušální výdaj na dopravu. Krácený PVD je část paušálního výdaje, p esn ji se jedná podle §24 odst. 2 písm. ztě ZDP o 80% uvedené částky, tj. 4 000 Kč. Vp ípad , že poplatník uplatňuje krácený paušální výdaj na dopravu u jednoho automobilu a použije PVD na další automobil má se za to, že ten již používá výlučn za účelem dosažení, zajišt ní a udržení zdanitelných p íjm , tj. ke svému podnikání. Pro účely ZDP nemusí poplatník prokazovat, jakou částku zaplatil za PHM čerpané do p íslušného automobilu, p íp. počet ujetých kilometru za dané období, jelikož se má za to, že je automobil užíván výhradn kpodnikání. [6] [12]
Paušální výdaj na dopravu nem že být uplatn n nap íklad fyzickou osobou Ěpodnikatelemě, který uplatňuje výdaje procentem z p íjm podle §7 odst. 7 ZDP a platí daň paušální částkou. [3] [12]
2.3.3 Skutečné výdaje na dopravu
Skutečné výdaje Ěnákladyě na pracovní cestu poplatník uplatňuje vsouladu s §24 odst. 2 písm. kě ZDP.Oproti paušálním výdaj m jsou to relevantní výdaje na spot ebované PHM a parkovné. Pro uplatn ní daňových výdaj na PHM slouží jako pr kazný materiál kniha jízd, která se dá považovat za určitou nevýhodu oproti paušálnímu výdaji.
V evidenci jízd musí být podle bodu 23 k §24 odst. 2 ZDP Pokynu D-6 k ZDP uvedeny minimáln tyto údaje: datum jízdy, cíl jízdy, účel jízdy, ujeté kilometry. Dále se vedou údaje o typu vozidla, registrační značce ĚSPZě, stavu ujetých kilometr k 1. lednu, k datu zahájení činnosti, a k 31. prosinci, k datu ukončení činnosti. U automobilu, který
je používán pravideln a intenzivn , se z daňového hlediska jedná bezpochyby o efektivn jší uplatňování výdaj v prokazatelné výši, to i p i vyšší administrativní náročnosti. [12] [18]
2.4 Dan ní výdaj
P i užívání automobilu kekonomickým činnostem vznikne celá ada výdaj Ěnáklad ě. Zhlediska DPH jsou klíčové tzv. daňov efektivní výdaje, které lze v souladu s ustanovením ZDP odečíst od daňových p íjm a snížit tak daňový základ. Obecná teorie daňových náklad uvádí, že jako náklady daňov účinné lze uznat takové výdaje, které poplatník skutečn vynaložil vsouvislosti se získáním zdanitelných p íjm , vynaložil ve zdaňovacím období či takové, o nichž to stanoví zákon. [3]
Podnikatel vedoucí si vsouladu se zákonem o účetnictví podvojné účetnictví eviduje veškeré své náklady na svých nákladových účtech, které je pro účely zjiš ování základu dan zp íjm nezbytné podrobn ji členit na uznatelné a neuznatelné.Legislativn je daňová evidence upravena ustanovením v §7b ZDP. [12]
Daňová uznatelnost náklad závisí od toho, zda užívaný automobil je či není za azený do obchodního majetku ĚOMě daňového subjektu, nebo podle zp sobu po ízení či míry užívání v podnikání.
2.4.1 ůutomobil neza azený do OM
U podnikatel je zcela b žné, že ke svým ekonomickým činnostem využívají automobil v soukromém vlastnictví, který není zahrnutý do OM firmy. M že se jednat jak o pravidelné užívání automobilu, tak i občasné využití soukromého vozidla. Vozidlo nezahrnuté vOM podnikatele je soukromým vlastnictvím nebo podílovým spoluvlastnictvím podnikatele anebo m že být součástí společného jm ní manžel ĚSJMě, p ičemž oba nebo jeden z manžel podniká, po ízeno jako nové nebo již provozované, nap . po ukončení leasingu, od prodejce podnikatele nebo nepodnikatele, či bylo podnikatelem nebo manžely v rámci SJM po ízeno formou finančního leasingu, b hem podnikatelské činnosti nebo p ed jeho začátkem. [3]
V každém p ípad je škála daňov uznatelných výdaj , oproti možnostem u automobilu za azenému v OM, značn omezena. Podle §24 odst. 2 písm. kě bod 3
se u vozidel neza azených do OM a použitých k pracovní cest dají v zásad uznat za daňov účinné dva druhy výdaj . Jedná se o základní náhradu a náhradu výdaj za spot ebované PHM. U soukromého automobilu, který nebyl d íve zahrnut do OM podnikatele a nebyl po izován formou finančního leasingu anebo byl po ízen podnikatelem formou finančního leasingu, ale nájemné nebylo uplatn no jako výdaj na dosažení, zajišt ní a udržení p íjm , jsou jako daňov uznatelný výdaj uplatnitelné oba dva druhy výdaj . Zatímcou soukromého vozidla již zahrnutého vOM anebo po ízeného formou finančního leasingu, kde nájemné nebo jeho část, bylo podnikatelem uplatn no jako výdaj, je jako daňov uznatelný výdaj uplatnit pouze náhradu výdaj na spot ebované PHM. [12] [3]
I. Základní náhrada
U každého automobilu dochází jeho provozem, tudíž i pracovní cestou, k p irozené amortizaci. Ztoho plyne, že jeho provozovateli p ísluší za tuto amortizaci určitá náhrada. Tato náhrada se vyjad uje sazbou základní náhrady pro osobní silniční motorová vozidla. Sazba je podnikatelem p evzata zplatné vyhlášky Ministerstva práce a sociálních v cí ĚMPSVě. V roce 2016 tak učinila vyhláškou č. 385/2015 Sb. v §1 a sazbu základní náhrady za 1 km jízdy podle §157 odst. 4 zákoníku práce činí nejmén u osobních silničních motorových vozidel 3,Ř0 Kč. Pro autobusy a nákladní vozidla se taktéž používá náhrada pro osobní silniční motorová vozidla. Náhrada takto nahrazuje zejména již zmín nou amortizaci používaného vozidla, jeho údržbu, zákonné pojišt ní a opravy vozu. [4] [19]
�ý� á í áℎ = , × č ý ℎ ů (4)
Ve vzorečku 4 je, jako součin sazby a počtu ujetých kilometr , stanovené výše základní náhrady.
II. Náhrada výdaj za spot ebované PHM
Takovouto náhradou, bez ohledu na vlastníka či provozovatele vozu, se rozumí částka, která je stanovena v závislosti na počtu ujetých kilometr , nákupní cen pohonných hmot a na aritmetickém pr m ru všech údaj o spot eb pohonných hmot uvedených výrobcem v technickém pr kazu vozidla. Pokud v technickém pr kazu vozidla není uveden žádný údaj o spot eb PHM, podnikatel použije ke stanovení výše náhrady výdaj
za spot ebované PHM údaj o spot eb z Tabulky 5 uvedené v ustanovení pokynu generálního finančního editelství D-6. [18] [3]
Tabulka 5 - spot eba pohonných hmot Ězdroj: pokyn č. 6 k § 24 odst. 2 bod 26) Motorové vozidlo Spot eba pohonných hmot v l/100 km
Druh Kategorie Benzin Motorová nafta
Osobní automobil M1 6,9 5,8
Nákladní automobil N1 7,6 6,4
Osobní automobil s automatickou
p evodovkou M1 7,6 6,4
Nákladní automobil s automatickou
p evodovkou N1 8,4 7,0
Novelizací ZDP provedenou zákonem č. 2/2009 s účinností od 1. 1. 200ř je poplatník m umožn no p i určení náhrady za spot ebované PHM používat ceny stanovené vyhláškou MPSV. Súčinností od 1. 1. 2016 se cena PHM stanovuje vyhláškou MPSV č. 3Ř5/2015 Sb.:
„Výše průměrné ceny za 1 litr pohonné hmoty podle §158 odst. 3 věty třetí zákoníku práce činí
a) 29,70 Kč u benzinu automobilového 95 oktanů, b) 33,00 Kč u benzinu automobilového 98 oktanů, c) 29,50 Kč u motorové nafty.“
Náhrada výdaj za spot ebované PHM se stanoví podle vzorečku 5:
�� = ∅ × × � (5)
kde: S∅… Pr m rná spot eba PHM vozidla v l/100 km km … ujetá vzdálenost na pracovní cest v kilometrech C … cena PHM vKč/l, p íp. vjiné m n [19] [20]
Schéma č. 1 NPHM p i použití vozidla podnikatelem slouží jako pom cka, ve které je hned na první pohled patrný postup podnikatele p i stanovení výše náhrady výdaj za spot ebované PHM. Zjednodušené grafické znázorn ní schématu je uvedeno v P íloze č. 1. [3]
2.4.2 ůutomobil za azený do OM
Jestliže podnikatel použije ke své ekonomické činnosti silniční motorové vozidlo zahrnuté do svého OM, pak si m že skutečnou spot ebu PHM doloženou dokladem o nákupu, pr kaznou knihou jízd a účelem p íslušné jízdy, zahrnout do daňových výdaj . OM je pro účely dan zp íjm rozumí: „část majetku poplatníka, o které bylo nebo je účtováno anebo je nebo byla uvedena v daňové evidenci“. [12]
Pakliže se podnikatel rozhodne automobil zahrnout do svého OM, stávají se daňov uznatelnými prakticky všechny výdaje Ěnákladyě vynaložené na dopravu tímto automobilem. Do daňových výdaj lze de facto zahrnout jakékoliv výdaje spojené s vozidlem a už daňové odpisy, výdaje na opravy, údržbu, pojišt ní vozidla či jeho technické zhodnocení. Nesmí se však opomenout skutečnost, že pokud je automobil využívaný i k soukromým účel m, má podnikatel povinnost krátit veškeré výdaje včetn odpis podle toho, jak je automobil využíván. [3]
I. Výdaje na spot ebované PHM
V §24 odst. 2 písm. kě bod 4ě ZDP se hodnota PHM, které spot ebovalo vozidlo zahrnuté vOM podnikatele, do daňových výdaj primárn zahrnuje vprokázané výši.
To znamená, že podnikatel musí mít pro každý litr PHM, které zahrnuje do daňových výdaj , doklad o jeho po ízení a musí být schopen prokázat uskutečn ní jízdy, podle p íslušné evidence jízd, za účelem dosažení, zajišt ní a udržení zdaňovaných p íjm . Minimální obsah prokazatelné evidence jízd je podle pokynu D-6 bodu 23. k §24 odst. 2 ZDP uveden v kapitole 2. 3. 3. B žn není možné využití pr m rných cen PHM stanovených vyhláškou MPSV tak, jak tomu bylo u neza azeného OM. Využití pr m rných cen je možno pouze u zahraničních cest, kde nelze prokázat výdaje na PHM. [3] [12]
II. Opravy, údržba a technické zhodnocení
V této oblasti vznikají velice často spory, které spočívají zejména vtom, že často nelze jednoznačn určit hranici mezi technickým zhodnocením a opravou. Jde hlavn o rozdíl mezi uznatelností výdaj v časovém horizontu. Výdaje na údržbu jsou daňov uznatelnými v plné výši v p íslušném zdaňovacím období, ve kterém se vynaložily, zato
výdaje na technické zhodnocení jsou do daňových výdaj zahrnovány pr b žn prost ednictvím odpis . [3]
Specifikace oprav a údržby je uvedena ve vyhlášce č. 500/2002, konkrétn §47 odst. 2 písm. aě, kde oprava odstraňuje „účinky částečného fyzického opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu“, tím se rozumí „provedení opravy i s použitím jiných než původních materiálů, dílů, součástí nebo technologií, pokud tím nedojde k technickému zhodnocení“. Údržba je zde definována jako: „soustavná činnost, kterou se zpomaluje fyzické opotřebení a předchází poruchám a odstraňují se drobnější závady“. [16]
Technické zhodnocení je definováno v §33 ZDP jako: „výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu ve zdaňovacím období částku 40 000 Kč.
Technickým zhodnocením jsou i uvedené výdaje nepřesahující stanovené částky, které poplatník na základě svého rozhodnutí neuplatní jako výdaj (náklad) podle §24 odst. 2 písm. zb)“. Technické zhodnocení je od roku 2014 definováno ve Vyhlášce č. 500/2002 Sb., ale definice se nikterak neliší od definice vZDP. Rozdíl je vlimitech pro technické zhodnocení. Tento limit si stanoví účetní jednotka buďto sama nebo ho p evezme práv z této vyhlášky. V odstavci 2 a 3 §33 ZDP jsou dále definovány pojmy rekonstrukce a modernizace, ty však pro mou bakalá skou práci nejsou tak podstatné, ale je zapot ebí se o nich alespoň zmínit. [12] [16]
Z definic uvedených v p edchozích dvou odstavcích plyne, že:
- u oprav se odstraňuje pouze fyzické opot ebení, ne však morální opot ebení či zm na technických parametr , m že se jedna nap . o vým nu autobaterie, - za údržbu se považují veškeré, výrobcem doporučované, servisní práce, které
by se m ly provád t ve stanovených cyklických časových či kilometrových intervalech, nap . vým na filtr , oleje nebo se ízení motoru apod.,
- technickým zhodnocením jsou vždy práce uvedeného charakteru, které jsou na jednom vozidle za jedno zdaňovací období, a vsouhrnu p esáhnou 40 000 Kč, ač jednotlivé práce limit nep esáhnou.
Technické zhodnocení se do základu dan zp íjm zahrnuje postupn ve form odpis . Podle §2ř odst. 1 ZDP se technické zhodnocení stává součástí vstupní ceny, je-li
provedeno nejpozd ji v prvním roce odpisování a podle odst. 3 je technické zhodnocení p ičteno k z statkové cen vozidla, vzniká takzvaná zvýšená vstupní cena, pokud bylo provedeno po prvním roku odpisování. [12]
2.5 Daň silniční
Daň se platí zálohov b hem roku, zálohy je nutno vyúčtovat a p ípadn doplnit nejpozd ji do 31. 1. následujícího roku. Zálohy se budou evidovat na vrub účtu 345 – Ostatní dan a poplatky a platí se buďto zb žného účtu či pokladny. Daňové p iznání ksilniční dani za kalendá ní rok k 31. 12. 2015 se zaúčtuje na vrub účtu 531- Daň silniční a zároveň vyruší účet 345. Takto lze účetn vid t, kolik je zapot ebí doplatit na dani práv do 31. 1. V následujících podkapitolách rozeberu informace, které budou objasňovat, jaká vozidla jsou daní zatížena, jaké jsou sazby dan a podle čeho se sazba určí. Vycházet budu ze zákonu č. 16/1řř3 Sb., o dani silniční, dále jen DS. [1] [5]
2.5.1 P edm t DS
Podle §2 DS jsou p edm tem dan silniční, silniční motorová vozidla, i ty s nejv tší povolenou rychlostí nad 3,5 t určená výlučn kp eprav a jejich p ípojná vozidla registrovaná vČR, provozovaná vČR a používána poplatníkem dan zp íjm :
- „právnických osob s výjimkou používání k činnosti veřejně prospěšného poplatníka daně z příjmů právnických osob, pokud příjmy z této jeho činnosti nejsou předmětem daně z příjmů, nebo
- fyzických osob k činnosti nebo v přímé souvislosti s činností, ze kterých plynou příjmy ze samostatné činnosti podle zákona upravujícího daně z příjmů“. [4]
[5]
2.5.2 Poplatník DS
P i zjiš ování poplatníka dan silniční je zpravidla rozhodujícím faktorem p íslušný zápis vtechnickém pr kazu ĚTPě automobilu. Poplatníkem DS se stává ten, kdo je jako provozovatel zapsán v TP vozidla či uživatel vozidla, vjehož TP je zapsána jako provozovatel osoba, která nap . zem ela. Podle §4 odst. 3 vyplývá, že pokud je u téhož automobilu poplatník více, platí daň společn a nerozdíln . [2]
2.5.3 Výše DS
Podle §ř odst. 1 DS je daňová povinnost za vozidlo jedna dvanáctina roční sazby dan , tudíž za každý kalendá ní m síc, ve kterém se vozidlo stalo p edm tem dan . V §11 DS se uvádí, že se daň, záloha na daň a sleva na dani se zaokrouhluje na celé Kč nahoru. Sazby dan pak najdeme v §6 DS. [2]
Za základní sazbu se považuje roční daňová sazba, která se ve specifických p ípadech dá snížit či zvýšit. Je také však nutné správn určit základ dan podle p íslušných údaj v TP automobilu, u osobních automobil , s výjimkou elektromobilu, to je zdvihový objem motoru v cm3. [5]
Výše roční sazby dan je pro osobní automobil p i určitém zdvihovém objemu motoru uvedena v Tabulce 6.
Tabulka 6 - Roční sazba DS podle §5 písm. a) (zdroj §6 odst. 1 DS)
do 800 cm3 1 200 Kč
nad 800 cm3 do 1250 cm3 1 Ř00 Kč
nad 1250 cm3 do 1500 cm3 2 400 Kč
nad 1500 cm3 do 2000 cm3 3 000 Kč
nad 2000 cm3 do 3000 cm3 3 600 Kč
nad 3000 cm3 4 200 Kč.
Zvýšená roční sazba je, podle § 6 odst. Ř, u vozidel poprvé registrovaných do 31. 12. 1989 v ČR nebo zahraničí o 25 %. „V případě podle § 4 odst. 2 písm. a) činí sazba daně 25 Kč za každý den použití osobního automobilu nebo jeho přípojného vozidla, je-li to pro poplatníka (zaměstnavatele) výhodnější“ §6 odst. 4 DS. [2]
2.5.4 Placení DS
Povinnost platit zálohu na dani silniční má poplatník vždy nejpozd ji 15. den následujícího čtvrtletí, ve kterém byl automobil p edm tem podnikání, z toho se vyvodí, že termíny pro platbu zálohy na DS jsou 15. 4., 15. 7., 15. ř. a 15. 12. Záloha na daň seneplatí za vozidlo, které bylo p edm tem dan v prosinci. [2] [5]
2.6 Účetní vy azení automobilu z OM
ůutomobil je možné zevidence vy adit n kolika možnými zp soby, a to v závislosti na d vodu jeho vy azení. Nejčast ji se osobní automobil vy azuje z OM v d sledku jeho opot ebení, vtomto p ípad se jedná o fyzickou likvidaci, prodej či darování. Zevidence se majetek m že dále vy adit zd vodu likvidace po havárii, likvidací po živelné pohrom , po jeho odcizení, p e azením do osobního užívání, jedná-li se o podnikatele, a vkladem do obchodní společnosti nebo družstva. [6]
P i prodeji vzhledem kodpis m mohou nastat p i vyúčtování dv situace, kde v první je automobil již zcela odepsán a vy adí se vpo izovací cen úbytkem na majetkovém účtu 022- Hmotné movité v ci a jejich soubory a anulací účtu 082 – Oprávky khmotným movitým v cem a jejich soubor m. V druhé automobil k datu vy azení ješt není pln odepsán a musí dojít kdoúčtování oprávek do plné výše po izovací ceny. Ktomu dojde zaúčtováním jednorázového odpisu ve výši jeho z statkové ceny na vrub účtu 541- Z statková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a ve prosp ch účtu 082- Oprávky k hmotným movitým v cem a jejich soubor m. ůž teď je možno účtovat o samotném vy azení automobilu z evidence.
P i vy azování automobilu z OM se musí dodržet také p íslušná ustanovení zákona č. 56/2001 Sb. O podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích.
Co se týče prodeje, jde o p evod vozidla na jiného vlastníka, zde je podle §12 uvedeného zákona nutno do 10 pracovních dn požádat na obecním ú adu s rozší enou p sobností o zm n zápisu v registru silničních vozidel. K žádosti je nutno doložit TP vozidla, osv dčení o registraci a doklady osv dčující zm nu vlastnictví. Výnos z prodeje vozidla, faktura za prodej vy azeného automobilu, se zaúčtuje ve prosp ch výnosového účtu 641- Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, i p i této transakci je povinnost účtovat DPH, je-li majitel plátcem DHP. [1] [21]
P i likvidaci vd sledku fyzického opot ebení je rovn ž nutné, aby byl majetek p ednostn pln odepsán. U likvidace mohou nastat také vedlejší náklady, které slikvidací souvisí, jako nap íklad náklady na p epravu či demontáž apod. Účtují se na vrub p íslušných nákladových účt , nap . 548- Ostatní provozní náklady, a stejn tak i výnosy z likvidace se účtují ve prosp ch p íslušných výnosových účt provozního charakteru, nap . účet 648- Ostatní provozní výnosy, kde se v jeho prosp ch účtuje p evzetí zbylých
součástek na sklad a současn na vrub účtu 112- Materiál na sklad . Z hlediska prokazatelnosti je vhodné, v p ípad vy azení automobilu likvidací, sepsat likvidační protokol, ve kterém by se m ly uvést identifikační znaky vozidla, d vody jeho likvidace, ty jsou rozhodující pro zp sob daňového uplatn ní výdaj , den a zp sob provedení likvidace a doložit tam uvedené skutečnosti. Vp ípad , že se vozidlo již nevyplatí opravit a ani ho není možno prodat, vlastník vozidla by si m l požádat registrační místo o vy azení z registru silničních vozidel a zároveň ho vy adit zúčetní evidence. Vtomto p ípad lze p ípadnou daňovou z statkovou cenu uplatnit v plné výši do daňových výdaj . [3] [1]
Pokud se podnikatel, plátce DPH, rozhodne, že nepot ebné vozidlo daruje, nesmí p i tom zapomenout, že darování podléhá DPH a darující má povinnost ho p iznat ze z statkové ceny darovaného majetku. Odpis z statkové ceny automobilu se účtuje na vrub účtu 543- Dary a ve prosp ch účtu a ve prosp ch účtu 082. DPH se pak v p íslušné výšizaúčtuje na vrub účtu 543 a ve prosp ch účtu 343. [1]
3 AUTOMOBIL V PODNIKAT ELSKÉ ČINNOSTI
Společnost ĚPO) Euclase s. r. o. má vúmyslu si vroce 2016 po ídit osobní automobil, který bude užívat výhradn ke své podnikatelské činnosti. Jedná se o firmu fiktivní, která byla vytvo ena pro účely mé bakalá ské práce na základ podklad od nejmenovaného podnikatele. Byla jsem tedy požádána, abych vyhotovila návrh, ve kterém by Euclase s. r. o. ráda srovnala své možnosti voblasti financování a následného užívání vozidla vpodnikání, jelikož vtéto oblasti nemá pot ebnou praxi a do budoucna by cht la čerpat možné výhody spojené sužíváním automobilu vpodnikání.
P edm tem podnikání společnosti je výroba, obchod a služby neuvedené v p ílohách 1 až 3 živnostenského zákona, který upravuje P íloha č. 4 kzákonu č. 455/1řř1 Sb. Obory činnosti jsou úprava nerost , dobývání rašeliny a bahna a broušení technického a šperkového kamene. Tyto obory zahájila společnost1. 11. 1řřř. Oprávn ní k podnikání je k23. 5. 1řř4 a je vystaveno na dobu neurčitou. Sídlo společnosti je na adrese Závodní 165ř, 735 41, Pet vald a provozovna kp edm tu podnikání sídlí U Tesly 1506, 735 41, Pet vald. Základní kapitál společnosti činí Ř00000 Kč. Společnost ídí pan Rybík a zam stnává 4 další zam stnance, kde 2 z nich jsou jeho rodinní p íslušníci. Zam stnanci d lají p evážn pomocné práce a rozvoz jednotlivých zakázek, hlavní činnost stojí p ímo na panu Rybíkovi. Společnost je plátcem DPH od roku 200ř.
Pro podnikání momentáln využívá společnost staré vozidlo, Renault Espace druhé generace, které nemá zahrnuto v OM. Tento automobil se jí již v podnikání velice osv dčil a to zejména svým úložným prostorem, který pro své podnikání nezbytn pot ebuje, rozhodla se tedy setrvat u tohoto modelu t etí generace. Automobil má dieselový motor o objemu 1 598 cm3a výkon 160 k s točivým momentem 3Ř0 Nm. Po izovací cena automobilu činí ř34ř00 Kč.
3.1 Zp sob financování p i po ízení automobilu
PO, společnost Euclase s. r. o., si je v doma, že nejlepším zp sobem je po ízení za hotové, avšak výdaje minulého roku jíto nedovolují. Práv proto pro po ízení osobního automobilu ke svému podnikání chce využít jeden zcizích zdroj financování, z toho d vodu se ve své bakalá ské práci budu zabývat variantou leasingu a úv ru.
Vozidlo jsem se rozhodla po ídit p ímo u prodejce voz Renault ůutoset Centrum ČR Plus s. r. o. Haví ov. Zde jsem se nechala informovat o nabídkách po ízení vozidla leasingem a byla odkázána na kalkulačku splátek, která je dostupná z jejich internetových stránek. Úv r si vezme společnost u své banky, proto jsem se byla na pobočce informovat u poradce a ten mi vypracoval podnikatelský úv r na po ízení automobilu p ímo na míru.
V této kapitole budu vycházet ze získaných skutečností a následn je interpretuji.
3.1.1 Leasing
I. ůdministrativní náročnost
Neexistuje nic jednoduššího, než navštívit autocentrum, vybrat si v z pro své podnikatelské pot eby a p ímo zde i sjednat leasingovou smlouvu, pokud však s sebou mám pot ebné doklady, kterými jsou: živnostenský list, osv dčení o p id lení DIČ Ěu plátce DPHě, občanský nebo idičský pr kaz, či jiný doklad s fotografií a datem narození. Tak ka nulová administrativní náročnost je zde zaručena tím, že leasingová společnost, v mém p ípad společnost Renault Česká republika, považuje za dostačující garanci majetková práva kp edm tu leasingu Ěautomobiluě v kombinaci s první navýšenou platbou.
II. Návrh leasingového po ízení
Ve výše uvedeném autocentru jsem si nechala vyhotovit dv nabídky leasingu na po ízení automobilu společností. Jeden návrh je na dobu 60 m síc a je zpracován v Tabulce 7 – leasing s dobou splácení 60 m síc , druhý na 72 m síc je popsán v Tabulce 8 – leasing s dobou splácení 72 m síc . Pro podnikatele a firmy probíhá nyní u Renaultu akční nabídka 103% Financování a jako každá akční nabídka nese i tato jeden podstatný problém, a to akontaci ve výši 35% a délku financování 36 m síc . ůutomobil po ízený za t chto podmínek neumožní společnosti uplatnit leasingové splátky jako daňov uznatelný výdaj a to z d vodu minimální doby nájmu, která musí trvat jako doba odpisování uvedena vodpisových skupinách ZDP. P esto jsem se rozhodla pro srovnání zpracovat tuto nabídku v Tabulce 9 – leasing s dobou splácení 36 m síc . Po izovací cena 934 ř00 Kč a hodnoty v tabulkách budou uvedeny bez DPH a zároveň budou tyto hodnoty použity pro naznačení účtování jednotlivých položek. Doba splácení je uvád na v m sících a spoluúčast havarijního pojišt ní je 10 %.
Tabulka 7 - Leasing s dobou splácení 60 m síc
Doba splác.
Výše leasingu
Výše akontace
M síční
splátka M síční
pojišt ní Úroková sazba
RPSN pojišt nívč.
Celková platba s DPH 60 627 786 Kč 110 786 Kč 11 550 Kč 1 159 Kč 4,0 7,4 1 017 438 Kč
MD D
1. Zachycení automobilu v podrozvahové evidenci 738 571 Kč 751 - 2. Zachycení závazku z leasingu v podrozvahové
evidenci 693 000 Kč - 753
3. P edpis 4. Úhrada
MD/D 381/325 381/211
MD/D 518/325 325/221
5. Daňový doklad k automobilu od leasingové
společnosti 972 582 Kč - -
Základ dan 803 786 Kč - - 21 % DPH 168 796 Kč 343 325 6. Rozpušt ní m síční pom rné částky náklad p íštích
náklad do náklad b žného období Ě12 x 1 Ř47 = 22 164)
1 847 Kč 518 381
7. K 31. 12. Snížení závazk k leasingu zachyceného
v podrozvahové evidenci (12 x 11 550 = 138 600) 138 600 Kč 753 -
Tabulka 8 - Leasing s dobou splácení 72 m síc
Doba splác.
Výše leasingu
Výše akontace
M síční
splátka M síční
pojišt ní Úroková sazba
RPSN vč.
pojišt ní
Celková platba s DPH 72 627 786 Kč 110 786 Kč 9 839 Kč 1 159 Kč 4,1 7,4 1 036 952 Kč
MD D
1. Zachycení automobilu v podrozvahové evidenci 738 571 Kč 751 - 2. Zachycení závazku z leasingu v podrozvahové
evidenci
708 408 Kč
- 753
3. P edpis 4. Úhrada
MD/D 381/325 381/211
MD/D 518/325 325/221
5. Daňový doklad k automobilu od leasingové
společnosti 991 225 Kč - -
Základ dan 819 194 Kč - - 21 % DPH 172 031 Kč 343 325 6. Rozpušt ní m síční pom rné částky náklad p íštích
náklad do náklad b žného období Ě12 x 1 Ř47 = 22 164)
1 847 Kč 518 381
7. K 31. 12. Snížení závazk k leasingu zachyceného
v podrozvahové evidenci (12 x 9 839 = 118 068) 138 600 Kč 753 -
Tabulka 9 - Leasing s dobou splácení 36 m síc
Doba splác.
Výše leasingu
Výše akontace
M síční
splátka M síční
pojišt ní Úroková sazba
RPSN pojišt nívč.
Celková platba s DPH 36 408 072 Kč 258 500 Kč 13 951 Kč 1 159 Kč 3,0 7,4 962 940 Kč
M síční pojišt ní je uvád no v tabulkách s DPH.
