3. Praktická aplikace v odštěpném závodu zahraniční právnické osoby
3.2. Vybrané účetní případy odštěpného závodu
3.2.5. Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy
Ve třetí účtové třídě bývají zpravidla účtované pohledávky a závazky vůči osobám uvnitř i vně podniku. Pohledávky z obchodních vztahů eviduje odštěpný závod na účtu 311020 –Pohledávky z obchodních vztahů EUR.
36 311 – Pohledávky z obchodních vztahů
Jelikož odštěpný závod nedisponuje finančními prostředky, jsou tak i veškeré pohledávky fakturovány zřizovatelem, kterému jsou následně i zaplaceny. Na měsíční bázi tak odštěpný závod fakturuje zřizovateli za uskutečněné případy. Jedná se zejména o faktury vydané za poskytnutí služeb třetím osobám. V následující tabulce č. 4 lze vidět vybrané účetní případy.
Tabulka 4
Účet MD Účet D Částka (v CZK) Text
311020 602010 351 354,33 Převodní ceny (Transfer pricing) 01/2018 311020 602010 299 859,75 Převodní ceny (Transfer pricing) 02/2018 311020 602010 77 767,70 Dofakturace chybějících TP výnosů 2018
311020 663000 86 178,18 Kurzové rozdíly k 31. 12. 2018
Vysvětlivky: 311020 – Pohledávky z obchodních vztahů v EUR; 602010 - Tržby z prodeje služeb, 663000 - Kurzové výnosy; FV – faktura vydaná; INT – interní doklad
V tabulce 4 můžeme vidět, že odštěpný závod odběratelům – třetím stranám za poskytnutí služeb přímo nefakturuje. Fakturace je prováděna samotným zřizovatelem. Odštěpný závod následně vystavuje fakturu zřizovateli za uskutečněné služby právě za daný kalendářní měsíc.
Fakturovaná částka vychází z kalkulace převodních cen a je podrobněji rozebrána v kapitole 3.2.8.
Tato suma je pro odštěpný závod zdaňovaným výnosem účtovaným na účet 602 – Tržby z prodeje služeb.
Každoročně dochází ke konfirmaci stavu pohledávek v účetnictví českého odštěpného závodu a v účetnictví zřizovatele. Případný rozdíl je koncem roku proúčtován tak, jak je možné vidět v tabulce. Veškeré činnosti odštěpného závodu jsou fakturovány zřizovateli v měně EUR, nerealizované pohledávky jsou tak k 31. 12. přeceněny kurzem vyhlášeným ČNB právě k tomuto dni.
37 321 – Dodavatelé
Odštěpný závod rozlišuje dva typy závazků z obchodních vztahů, které eviduje na následujících účtech:
321010 – Závazky z obchodních vztahů
321010 – Závazky z obchodních vztahů vůči zřizovateli
V následující tabulce jsou znázorněny vybrané transakce odštěpného závodu.
Tabulka 5
Účet MD Účet D Částka (v CZK) Text
518050 321010 50 283,42 Nájemné 01/2018 343001 321010 10 559,52 DPH 21 %
548000 321010 0,06 Haléřové vyrovnání
518030 321010 13 269,81 Účetnictví, daně, mzdy 01/2018 343001 321010 2 786,66 DPH 21 %
518091 321020 1 212 418,10 Fakturace nákladů spojených s odštěpným závodem
563000 321020 48 793,71 Kurzové rozdíly k 31. 12. 2018
Vysvětlivky: 343001 – DPH – odpočet; 518030 – Daňové a účetní poradenství; 518091 – Ostatní služby; 563000 – Kursová ztráta; FP – faktura přijatá
Odštěpný závod je plátcem daně z přidané hodnoty, proto jsou jednotlivé přijaté faktury od tuzemských dodavatelů – plátců rozděleny na základ daně a samotnou daň. Částka bez daně je účtována na vrub nákladů dle charakteru plnění a daň na vstupu, na kterou má odštěpný závod nárok (v souladu se ZDPH), odštěpný závod účtuje na účet 343 – Daň z přidané hodnoty. Veškeré závazky od tuzemských plátců evidované na účtu 321010 - Závazky z obchodních vztahů jsou vykazovány v české měně.
38 Závazky z obchodních vztahů, které odštěpný závod zaznamenává na analytickém účtu 321020, jsou účtovány v EUR a denním kursem převedeny na českou měnu, v souladu se ZoÚ.
Na konci účetního období jsou tak veškeré nerealizované závazky přeceněny kursem ČNB k 31. 12. V souladu se ZDPH se v případě služeb, fakturovaných zřizovatelem odštěpnému závodu, jedná o tzv. vnitropodnikové plnění, které není předmětem DPH.
33 – Zúčtování se zaměstnanci a institucemi
Odštěpný závod v účetním období 2018 zaměstnával 3 zaměstnance. V tabulce č. 6 jsou znázorněné transakce spojené s účtováním na účty skupiny 33.
Tabulka 6
Účet MD Účet D Částka (v CZK) Text
521010 331010 125 651,00 Hrubé mzdy 02/2018 331010 342010 21 399,00 Daň ze závislé čin. 02/2018
331010 336020 5 655,00 Zdravotní pojištění odvod 02/2018 331010 336010 8 168,00 Sociální pojištění odvod 02/2018 524010 336010 31 413,00 Sociální pojištění organizace 02/2018
524020 336020 11 308,00 Zdravotní pojištění organizace 02/2018
Vysvětlivky: 331010 – Závazky vůči zaměstnancům; 336010 – Zúčtování PSSZ; 336020 – Zúčtování ZP; 342010 – Daň ze závislé činnosti; 521010 – Mzdové náklady; 524010 – Zákonné sociální pojištění; 524020 – Zákonné zdravotní pojištění
Odštěpný závod je povinen řídit se českou účetní a daňovou legislativou. Za zaměstnance tak musí odvádět zákonné pojistné na sociální a zdravotní pojištění ve výši 34 % z hrubé mzdy30. Společnost eviduje závazky vůči institucím zdravotního a sociálního pojistného na analytických účtech. Závazky vůči zaměstnancům z titulu čistých mezd jsou vykázány na účtu 331 – Zaměstnanci.
30 Od 1. 7. 2019 činí sazba sociálního pojistného 24,8 %, tudíž příspěvky zaměstnavatele činí 33,8 % z hrubé mzdy.
39 Jak již bylo zmíněno v kapitole 3.2.4., odštěpný závod nedisponuje finančními prostředky, mzdové podklady jsou tak zasílány zřizovali, který následně vytváří platební příkaz.
Za předpokladu, že by některý ze zaměstnanců hradil firemní výdaje ze soukromých zdrojů, byla by tato skutečnost zaznamenána na účtu 333 – Závazky vůči zaměstnancům. V situaci, kdy by zaměstnanci byla vyplacena mimořádná záloha na mzdu, či vznikl jiný typ pohledávky vůči zaměstnancům, odštěpný závod by tento typ pohledávky účtoval na účet 335 – Pohledávky vůči zaměstnancům.
34 – Zúčtování daní a dotací
Položky, o kterých odštěpný závod účtuje z titulu zúčtování daní a dotací, jsou především účetní případy týkající se daně z příjmů a daně z přidané hodnoty. Odštěpný závod poskytuje pouze plnění, která jsou v souladu se ZDPH osvobozená od DPH s nárokem na odpočet.
V účetním rozvrhu tak eviduje pouze jeden analytický účet pro DPH, a to účet 343 – Daň z přidané hodnoty – odpočet. Na tomto účtu zaznamenává přijatá zdanitelná plnění od tuzemských plátců, na které má v souladu se ZDPH nárok na odpočet.
Na účtu 341010 – Daň z příjmů vykazuje odštěpný závod výši zřizovatelem zaplacených záloh na daň z příjmů a následně výslednou daň z příjmů.
Tabulka 7
Účet MD Účet D Částka (v CZK) Text
341010 379010 36 200,00 Zálohy na DPPO placené v roce 2018
591010 341010 31 920,00 DPPO 2018
Vysvětlivky: 379010 – Závazky ke zřizovateli; 591010 – Daň z příjmů z běžné činnosti Zálohy na daň z příjmů jsou stanoveny v souladu se ZDP a placeny českým úřadům zahraničním zřizovatelem. Zaplacené zálohy na DPPO jsou proto účtovány jako závazek vůči zřizující společnosti a zároveň jako pohledávka vůči finančnímu úřadu. Po výsledné kalkulaci a zaúčtování daně z příjmů je zůstatkem účtu 341 – Daň z příjmů v hlavní knize přeplatek či nedoplatek na dani.
40 37 – Jiné pohledávky a závazky
Účty skupiny 37 jsou odštěpným závodem používány k vykázání pohledávek a závazků vůči zřizovateli. Pro tyto transakce odštěpný závod vyčlenil následující analytické účty:
378010 – Pohledávky za zřizovatelem 379010 – Závazky vůči zřizovateli
Pro přehlednost slouží následující tabulka č. 8, ve které jsou znázorněny účetní operace týkající se účtování mezi zřizovatelem a odštěpným závodem.
Tabulka 8
Účet MD Účet D Částka (v CZK) Text
321010 379010 1 115 835,14 Přeúčtování závazků 3. stran na závazky za zřizovatelem 325010 379010 9 530,90 Přeúčtování závazků 3. stran na závazky za zřizovatelem 331010 379010 1 167 159,23 Přeúčtování závazků za zam. na závazky za zřizovatelem 333010 379010 117,03 Přeúčtování závazků za zam. na závazky za zřizovatelem 336010 379010 512 341,13 Přeúčtování závazků za SSZ na závazky za zřizovatelem 336020 379010 219 577,89 Přeúčtování závazků za VZP na závazky za zřizovatelem 342010 379010 280 353,12 Přeúčtování závazků za SD na závazky za zřizovatelem 378010 343001 190 415,84 Přeúčtování pohledávky za SD na pohl. za zřizovatelem 341010 379010 7 592,85 Přeúčtování DPPO 2017 snížené o zálohy placené ve 2017 321020 311020 6 784 962,67 Zápočet
379010 311020 4 930 730,20 Zápočet
Vysvětlivky: 321010 – Závazky z obchodních vztahů; 321020 – Závazky z obchodních vztahů vůči zřizovateli; 325010 – Ostatní závazky – pojištění Kooperativa; 331010 – Zaměstnanci; 333010 – Ostatní závazky vůči zaměstnancům; 336010 – Zúčtování PSSZ;
336020 – Zúčtování ZP; 342010 – Daň ze závislé činnosti; 341010 – Daň z příjmů; 311020 – Pohledávky z obchodních vztahů v EUR; 379020 – Závazky ke zřizovateli; 378010 – Pohledávky vůči zřizovateli; 431000 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení
41 K rozvahovému dni31 dochází u odštěpného závodu k hromadnému přeúčtování veškerých účetních transakcí na účty skupiny 38 související se zřizovatelem. Všechny závazky odštěpného závodu, které v průběhu roku zřizovatel uhradil, jsou přeúčtované na účet 379010 – Závazky vůči zřizovateli. Pohledávky, které v průběhu roku odštěpnému závodu vznikly, jsou přeúčtované na účet 378010 – Pohledávky vůči zřizovateli. Jedná se například o nadměrný odpočet DPH, který inkasoval zřizovatel. Závazky vůči zřizovateli, ať už z titulu fakturace nákladů spojených s provozováním odštěpného závodu či z obchodního styku, jsou každoročně započítávány s pohledávkami vůči zřizovateli.
Zajímavostí je převod výsledku hospodaření na konci účetního období. Výsledek hospodaření odštěpného závodu není „rozdělen“ na účty 4. třídy tak, jako u ostatních účetních jednotek. Pokud odštěpný závod vykazuje na konci období zisk, je zůstatek účtu 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení převeden na účet závazku vůči zřizovateli. V případě ztrátového hospodaření by došlo k navýšení pohledávek vůči zřizovateli. Jak již bylo zmíněno, výsledek hospodaření odštěpného závodu není považován za samostatný výsledek hospodaření právě této účetní jednotky, ale jako součást výsledku hospodaření zřizovatele.