3 PRAKTICKÁ ÁST
3.4 Interní sm rnice: asové rozlišení výnos a náklad
3.4.2 Konkrétní ú ty asového rozlišení
Pro asové rozlišení náklad a výnos ú etní jednotka používá následující uvedené analytické ú ty. U jednotlivých ú t je vypsán jejich obsahu a d vod jejich používání.
3.4.2.1 Ú et 381001 Náklady p íštího období
Ú et zahrnuje:
1) partnerské poplatky a 2) preventivní léka skou pé i.
Partnerské poplatky jsou výdaje, které jsou hrazeny v b žném ú etním období, avšak souvisí s náklady dalšího ú etního období nebo dalších ú etních období. Partnerské poplatky jsou hrazeny p edem na rok nebo více let. Je vhodné si p ipomenout, že ú etní jednotka nemá
Praktická ást nutné náklady na b žný kalendá ní rok zohlednit do ú etního období, se kterým asov a v cn souvisejí. asov rozlišené náklady budou zú továny m sí n .
Hrazená preventivní léka ská pé e jde o náklady hrazené za léka skou pé i na b žný kalendá ní rok. Náklady budou ú továny na ú et asového rozlišení a následn budou zú továny do náklad ú etního období, se kterým souvisejí.
Ro ní poplatky za partnerství a preventivní pé i spole nost Marbes consulting asov rozlišuje m sí n . D ležitým faktorem pro asové rozlišení náklad je hospodá ský rok spole nosti, nebo období, ve kterém firma zobrazuje pr b h svého hospoda ení, není shodný s b žným kalendá ním rokem. Dále se snaží firma sledovat v ú etnictví pr b žné náklady, nebo-li stanovit pr b žný hospodá ský výsledek.
3.4.2.2 Ú et 381017 - P edplatné
Analytický ú et 381017 zahrnuje p edplatné m sí ních periodik a odborný asopis . Mnoho asopis a periodik je hrazeno p edem a týkají se dalšího kalendá ního období. Proto zde op t dochází k asovému rozlišení do ú etního období, se kterým náklady asov a v cn souvisejí.
3.4.2.3 Ú et 381020 - Akontace 1P64422
Ú et obsahuje mimo ádnou splátku (akontaci), která byla uhrazena p i uzav ení leasingové smlouvy. P edm tem nájmu je osobní automobil VW Passat. Spole nost nem že zahrnout celou ástku mimo ádné splátky v dob zaplacení do náklad . První splátku je spole nost dle zákona o ú etnictví povinna evidovat na ú tech asového rozlišení a do náklad rozpoušt t v ú etním období, které s náklady asov souvisí. Akontace bude rozpoušt na v nákladech po dobu trvání leasingu (36 m síc ). Do náklad bude rozpoušt na rovnom rn podle výše splátky a po t m síc trvání leasingu. Pro výpo et náklad jsou pro ú etní jednotku d ležité dv veli iny, a to výše akontace (náklady na první splátku) a délka trvání nájmu.
Praktická ást Výpo et náklad na kalendá ní m síc:
Výše akontace / po et m síc = náklady asov související s daným kalendá ním m sícem po celou dobu trvání nájmu.
3.4.2.4 Ú et 381021 - Akontace 1P5 2244
Ú et obsahuje mimo ádnou splátku (akontaci), která se uhradila v souvislosti uzav ení smlouvy o finan ním pronájmu osobního automobilu Passat. Pravidla pro uplatn ní náklad jsou stejné jako u ú tu 381020.
3.4.2.5 Ú et 381023 - Akontace PMV 44-22
Ú et 381023 obsahuje asové rozlišení mimo ádné splátky u zp tného finan ního leasingu. Doba pronájmu byla sjednaná na 36 m síc . Hodnota akontace byla rozd lena na 36 podíl a jednotlivé podíly jsou op t rozpoušt ny m sí n do náklad po dobu trvání leasingové smlouvy.
3.4.2.5.1 P íklad asového rozlišení
Dne 8. listopadu 2004 byla uzav ena Smlouva o zp tném finan ním pronájmu s následnou koupí najaté v ci mezi firmou Marbes consulting a leasingovou spole ností ALD Automotive.
Smlouva byla uzav ena na 36 m síc . Mimo ádná splátka (akontace) byla složena ve výši 75 000,- K dne 8. listopadu 2004. Akontace byla sice spole ností uhrazena 08. listopadu 2004, ale je nutné náklady asov rozlišit po dobu trvání leasingové smlouvy.
Rozpušt ní akontace bude stanoveno následovn : Akontace 75 000,00. K .
Doba trvání leasingové smlouvy: 36 m síc .
Výpo et podílu akontace pro zaú tování do náklad :
Praktická ást 75 000,00 K / 36 m síc = 2 083,33 K (1/36 akontace).
V listopadu 2004 do náklad je zaú továno: 2 083,45 K .
V prosinci 2004 až prosinec 2007 do náklad m sí n ú továno 2 083,33 K . Kontrola: 2 083,33 x 35 = 72 916,55 K
Celkem bude do náklad rozpušt no: 72 916,55 + 2 083,45 = 75 000,00 K .
obrázek 5: Úhrada akontace
221001 – Bankovní ú et 381023 – Akontace PMV 44-22
VBÚ – 75 000,00 K
MD Dal MD Dal
VBÚ – výpis z bankovního ú tu
Praktická ást
obrázek 6: M sí ní rozpušt ní mimo ádné splátky
3.4.2.6 Ú et 381991 - Pojišt ní
Ú et obsahuje podnikatelské pojišt ní, pojišt ní odpov dnosti za zp sobené škody a další komer ní pojišt ní, krom autopojišt ní. Pojišt ní je hrazeno p edem na ur ité asové období (ro n , pololetn nebo tvrtletn ). Z hodnoty pojišt ní je vypo tena sazba pojišt ní na jeden den.
Sazba pojišt ní na jeden den je násobena po tem dní v daném m síci a tato hodnota je zaú tována v nákladech souvisejícího ú etního období. Pojistné je do nákladu rozpoušt no m sí n .
3.4.2.6.1 Stanovení sazeb pojistného a rozpušt ní do náklad .
V prosinci 2005 firma Marbes uhradila platbu pojišt ní odpov dnosti za zp sobené škody na rok 2006 ve výši 9 574,- K .
Výpo et sazby pojistného na den:
9 574,00 K / 365 dní (ro ní pojistné) = 26,23 K sazba/1den.
381023 – Akontace PMV 44-22
Leasing 518300 – Leasing auta
Interní doklad 11/2004 – 2 083,45 K
MD Dal MD Dal
PS: 75 000,00
PS – Po áte ní stav ú tu
Praktická ást
Náklady ú tované v m síci lednu budou vypo ítané sou inem sazby pojistného na den a po tem dn v m síci lednu, tzn.: 26,23 K (sazba na den) * 30 dn = 789,90 K . Tato ástka bude ú tována v nákladech v kalendá ním m síci leden 2006. Náklady vypo tené v lednu, únoru a b eznu budou souviset s ú etním obdobím 2005/06 (za átek období 01. dubna 2005 a konec období 31. b ezna 2006).
Náklady vypo tené na m síce duben až prosinec 2006 budou souviset s následujícím ú etním obdobím 2006/07 (za átek 01. dubna 2006 a konec období 31. b ezna 2007).
tabulka 6: P edpis pojistného do závazk
. Popis operace ástka MD Dal
1. P edpis závazku k pojiš ovn 9 574,- K 381991 325002 2. Úhrada závazku 9 574,- K 325002 221002
Použité analytické ú ty:
381991 – Náklady p íštího období - pojišt ní 325002 – Ostatní závazky
221002 – Bankovní ú et
Praktická ást 2005/06 (01-04-2005 až 31-03-2006) firma zaú tuje do náklad pojistné ve výši 2 334,47 K . Do ú etního období 2006/07 (01-04-2006 až 31-03-2007) si spole nost v nákladech uplatní zbývající ást 7 239,53 K .
3.4.2.7 Ú et 381999 - Autopojišt ní
Na ú tu 381999 - Atutopojišt ní spole nost eviduje povinné pojišt ní odpov dnosti za škody zp sobené provozem automobilu a havarijní pojišt ní automobil placené p edem.
Praktická ást Pojistné je placeno p edem na rok nebo pololetí. Do náklad se pojistné automobil rozpouští shodným zp sobem, jak bylo výše uvedeno u komer ního pojišt ní ú tu 381991 - Pojistné.
3.4.2.8 Ú et 384001 - Výnosy p íštího období
Spole nost bude asov rozlišovat výnosy, které se týkají jiného ú etního období, než ve kterém byly vyfakturovány odb ratel m.
asov se rozlišují výnosy fakturované za následující služby:
1) Ro ní poplatky na údržbu software.
2) Ro ní poplatky za podporu software.
Ro ní poplatky jsou sjednané a fakturované odb ratel m na b žný kalendá ní rok, proto je nutné zohled ovat hospodá ský rok spole nosti a ú tovat pouze o výnosech, které souvisejí s daným ú etním obdobím.
Pokud firma vyfakturuje v prosinci 2005 údržbu a podporu softwaru na kalendá ní rok 2006, výnosy ú tuje do ú etního roku, se kterým souvisejí. Jednu t etinu hodnoty služby zahrne firma do výnosu hospodá ského roku 2005/06 (leden, únor a b ezen 2006) a z statek ú tuje ve výnosech následujícího hospodá ského roku 2006/07 (duben až prosinec 2006). Služby do výnos rozpouští, stejným zp sobem jako náklady každý m síc rovnom rn .
3.4.2.8.1 Konkrétní p íklad stanovení výnos
Firma v prosinci 2005 vyfakturovala služby Krajskému ú adu Karlovarského kraje za poimplementa ní údržbu a podporu IS ePUSA v hodnot 52 286,00 K bez DPH na kalendá ní rok 2006.
Výnosy je nutné asov rozlišit, nebo b žný kalendá ní rok není shodný s ú etním obdobím spole nosti. Hodnota vyfakturované ástky bude rozd lena na dvanáctiny a postupn
Praktická ást Výpo et jedné dvanáctiny: 52 286 / 12 = 4 357,17 K
Výnosy p íštího období budou vždy ú továny na vrub ú tu 311001 - Odb ratelé a ve prosp ch ú tu 384001- Výnosy p íštího období. Výnosy budou zú továny do ú etního období, se kterým v cn a asov souvisejí. Ú továno na vrub ú tu 384001 – Výnosy p íštího období a ve
Praktická ást Ve výše uvedené tabulce vidíme zú tování asového rozlišení výnos do ú etního období, se kterým výnosy asov a v cn souvisejí. V hospodá ském roce 2005/06 si firma ve výnosech uplatní tržby za služby ve výši 13 071,47 K a v následujícím období bude uplatn na ve výnosech ástka 39 214,53 K .
obrázek 7: P edpis výkon do výnos p íštího období
FAV – Faktura vydaná neboli odb ratelská faktura 384001 – Výnosy p íštího
období 311001 - Odb ratelé
MD Dal MD Dal
FAV – 52 286,00 K
Praktická ást
obrázek 8: Zú tování výnos
3.4.2.9 Ú et 381001 - Výdaje p íštího období
Na tento ú et spole nost ú tuje o nákladech, které souvisejí s daným ú etním období, ale výdaj nebyl dosud uskute n n. Bude realizován, až následující ú etní období. Spole nost zde ú tuje o poplatcích bankám, které souvisí s daným ú etním obdobím, ale uhrazen (dle výpisu z bankovního ú tu) je až v následujícím ú etním období.
Firma konkrétn na ú tu 383001 Výdaje p íštího období ú tuje o úrocích z úv ru za ne erpání úv ru. Ú tuje pouze o ástkách, o kterých je známo, že se v budoucích obdobích vynaloží na p íslušný ú el a v ur ité výši.
3.4.2.9.1 P íklad ú tování výdaj p íštího období
Firma Marbes consulting uhradila dle výpisu z bankovního ú tu úrok bance ve výši 2 800,- K v dubnu 2006 (hospodá ský rok 2006/07) za ne erpání obchodního úv ru. Náklad se ale týká m síce b ezna – poplatek je za ne erpání úv ru v b eznu 2006 (hospodá ský rok 2005/06). Náklad je na základ interního dokladu zaú tován do hospodá ského roku 2005/06 na vrub ú tu 568001 - Poplatky bankám a ve prosp ch ú tu 38001 - Výdaje p íštího období.
V dubnu na základ výpisu z bankovního ú tu bude úrok ú tován ve prosp ch ú tu 221001 - Bankovní ú et a na vrub ú tu 383001 - Výdaje p íštího období.
602001 – Tržby z prodeje služeb 384001 – Výnosy p íštího období
Interní doklad 01/2006 - 4 357,13 K
MD Dal MD Dal
PS: 52 286,00
Praktická ást
3.4.3 Zhodnocení interní sm rnice
Interní sm rnice o asovém rozlišení byla tvo ena dle zákona o ú etnictví. Tato sm rnice je z hlediska poctivého a srozumitelného vedení ú etnictví velmi d ležitá. Zejména z d vodu zú tovává skute ností, které jsou p edm tem ú etnictví (ú etní p ípady), do ú etního období se kterým v cn a asov souvisejí. P i tvorb sm rnic jsem nenarazila na žádný problém v oblasti ú etnictví nebo da ové legislativy. Pokud bude ú etní jednotka interní sm rnici asového rozlišení ádn dodržovat, nemusí mít obavy z vedení nepoctivého a nesrozumitelného ú etnictví.
Praktická ást