Katedra ekonomiky a systémového řízení
ANALÝZA NÁKLADŮ VYBRANÉ SPOLEČNOSTI
BAKALÁŘSKÁ PRÁCE
Autor: Hana Tučková
Vedoucí bakalářské práce: Ing. Markéta Laštůvková, Ph.D.
Ostrava 2021
všechny použité podklady a literaturu. Byla jsem seznámena s tím, že na moji bakalářskou práci se plně vztahuje zákon č.121/2000 Sb. - autorský zákon, zejména
§ 35 – využití díla v rámci občanských a náboženských obřadů, v rámci školních představení a využití díla školního a § 60 – školní dílo.
Beru na vědomí, že Vysoká škola báňská – Technická univerzita Ostrava (dále jen VŠBTUO) má právo nevýdělečně, ke své vnitřní potřebě, bakalářskou práci užít (§ 35 odst. 3).
Souhlasím s tím, že jeden výtisk bude uložen u vedoucího bakalářské práce. Souhlasím s tím, že údaje o bakalářské práci, obsažené v Záznamu o závěrečné práci, umístěném v příloze mé bakalářské práce, budou zveřejněny v informačním systému VŠB-TUO.
Souhlasím s tím, že bakalářská práce je licencována pod Creative Commons Attribution-NonCommercial-ShareAlike 3.0 Unported licencí. Pro zobrazení kopie této licence, je možno navštívit http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/3.0/
Bylo sjednáno, že s VŠB-TUO, v případě zájmu o komerční využití z její strany, uzavřu licenční smlouvu s oprávněním užít dílo v rozsahu § 12 odst. 4 autorského zákona.
Bylo sjednáno, že užít své dílo – bakalářskou práci nebo poskytnout licenci k jejímu komerčnímu využití mohu jen se souhlasem VŠB-TUO, která je oprávněna v takovém případě ode mne požadovat přiměřený příspěvek na úhradu nákladů, které byly VŠB-TUO na vytvoření díla vynaloženy (až do jejich skutečné výše).
V Mostě dne 30. dubna 2021
Hana Tučková
Poděkování
Mé velké poděkování patří především Ing. Markétě Laštůvkové, Ph.D. za odbornou pomoc a vedení při zpracování mojí bakalářské práce. Následně tímto děkuji celé své rodině a přátelům, kteří mne podporovali celou dobu mého studia.
obsahuje vymezení základních pojmů z oblasti nákladů. Praktická část bakalářské práce obsahuje detailní analýzu nákladů a nákladových položek ve sledovaném období 2016-2019.
Pro analýzu byla použita horizontální a vertikální analýza.
Klíčová slova: náklady; doprava; horizontální analýza; vertikální analýza; materiálové náklady; osobní náklady
Annotation
This thesis focuses on analysing expenses by a chosen organisation. The theoretical part of the study contains the explanation of basic expenses‘ concepts. The practical part of the thesis contains detailed analyses of expenses and budget items for the evaluation period of 2016-2019. For the examination horizontal and vertical analysis were used.
Key words: expenses; transport; horizontal analysis; vertical analysis; material costs;
personnel costs.
2 CHARAKTERISTIKA SPOLEČNOSTI... 10
3 TEORETICKÉ VYMEZENÍ ZÁKLADNÍCH POJMŮ ... 14
3.1 Náklady ... 14
3.1.1 Druhové členění nákladů ... 14
3.1.2 Účelové členění nákladů ... 16
3.1.3 Kalkulační člení nákladů ... 16
3.1.4 Klasifikace nákladů ve vztahu k objemu prováděných výkonů ... 17
3.1.5 Členění nákladů dle rozhodování ... 18
3.2 Výkaz zisku a ztráty ... 19
3.3 Horizontální analýza ... 21
3.4 Vertikální analýza ... 21
4 ANALÝZA NÁKLADŮ V ČASE... 22
4.1 Výsledek hospodaření, celkové výnosy a celkové náklady ... 22
4.2 Horizontální analýza nákladů ... 23
4.3 Vertikální analýza nákladů ... 26
4.4 Analýza nákladových položek ... 29
4.4.1 Spotřeba materiálu ... 29
4.4.2 Spotřeba energie ... 30
4.4.3 Opravy a údržba ... 31
4.4.4 Cestovné ... 32
4.4.5 Ostatní služby ... 32
4.4.6 Mzdové náklady a zákonné sociální pojištění ... 34
4.4.7 Odpisy ... 37
4.4.9 Daň silniční, daň z nemovitostí a ostatní daně a poplatky ... 38
4.4.10 Smluvní pokuty, úroky z prodlení a ostatní pokuty a penále ... 40
4.4.11 Odpis pohledávky ... 41
4.4.12 Ostatní provozní náklady ... 41
4.4.13 Manka a škody z provozní činnosti ... 42
4.4.14 Úroky ... 43
4.4.15 Kurzové ztráty ... 43
4.4.16 Ostatní finanční náklady ... 44
5 NÁVRHY A DOPORUČENÍ ... 45
6 ZÁVĚR ... 47
SEZNAM POUŽITÉ LITERATURY ... 48
SEZNAM POUŽITÝCH SKRATEK ... 51
SEZNAM TABULEK ... 52
SEZNAM OBRÁZKŮ ... 54
SEZNAM GRAFŮ ... 55
1 ÚVOD
V každé době, a v současné době obzvlášť, kdy svět „ovládá“ COVID-19, je pro podnik důležité správně řídit náklady a analyzovat jejich vývoj. Pokud podnik zamýšlí být konkurenceschopný, musí mít přehled o tom, jaké nákladové položky jsou pro něj zásadní a soustředit na ně pozornost. Až poté může podnik navýšit svou hospodárnost a zbytečně neplýtvat finančními prostředky. Je proto vhodné najít optimální úroveň hladiny nákladů, tak aby neohrozila fungování celého podniku, a zároveň musí podnik dosahovat vhodné úrovně výnosů, aby dosahovala kladného výsledku hospodaření, tedy zisku.
Cílem bakalářské práce je provést analýzu nákladů vybrané společnosti. Konkrétní společností, kterou se tato bakalářská práce zabývá, je TC Sped s.r.o. Informace pro zpracování bakalářské práce byly čerpány jedna z výkazu zisků a ztrát za období 2016 až 2019 a také z účetnictví a dalších interních materiálů.
Práce je rozdělena do čtyř částí. V první části je uvedena charakteristika vybrané společnosti, popisem základních údajů a také historického vývoje společnosti.
Druhá část je zaměřena na teoretické vymezení základních pojmů z oblasti teorie nákladů. V této části je popsáno členění a třídění nákladů, jsou zde definovány jednotlivé druhy nákladů a vysvětlena horizontální a vertikální analýza nákladů, která bude použita pro zhodnocení vstupních údajů. Zdrojem byla odborná literatura, která se analýzami zabývá.
Třetí část bakalářské práce obsahuje praktickou část. Hlavní náplní praktické části je horizontální a vertikální analýza nákladů ve struktuře výkazu zisku a ztráty. Následně jsou analyzovány jednotlivé nákladové položky, a to dle struktury jednotlivých účtových tříd.
Ve čtvrté části bakalářské práce jsou uvedeny návrhy a doporučení pro společnost TS Sped s.r.o., která vyplynou z provedené analýzy a které mohou být zdrojem informací pro další její vývoj a směřování.
2 CHARAKTERISTIKA SPOLEČNOSTI
Přeměnou ze spediční společnosti vznikla v roce 2009 společnost TC Sped s.r.o.
Jejím hlavním podnikatelský záměrem je silniční motorová doprava, zabývající se nákladní přepravou vozidly nad 3,5 tuny. Již od prvopočátku působí hlavně v odvětví volně ložených komodit a také paletizovaného materiálu, jak ve vnitrostátní, tak i v mezinárodní přepravě zemí Evropské unie. Mezi nejčastější země, do kterých společnost přepravuje zboží, patří Německo, Francie, Belgie, Lucembursko, Dánsko, Nizozemí a Velká Británie. Velmi dobrou znalostí trhu s přepravou a volně loženými komoditami a paletizovaného materiálu, je přeprava poskytována na základě smluvních cen, které odpovídají situaci na trhu, přepravním vzdálenostem a přepravovanému materiálu. Všechny procesy nepřetržitého zlepšování výkonnosti a efektivnosti se odvíjí od požadavků zákazníků. K realizaci uvedených cílů ve společnosti byl nastolen systém managementu jakosti podle mezinárodní normy ISO 9001:2016 Systémy managementu kvality [4]
Přepravou volně ložených komodit se myslí přeprava sypkého materiálu, jako je například obilí, cement, popílek, polypropylen. Přepravu zajištuje souprava nákladního automobilu nad 12 tun s cisternovým návěsem. Silo návěsy mají objem 30 nebo i 60 m³.
Cisterny mají různé způsoby plnění. Nejčastěji se plní horními plnícími víky a vypouštění probíhá gravitací, které napomáhá přetlakování cisterny vzduchem. [5]
Paletizovaný materiál je přepravován na paletách nákladního automobilu nad 12 tun s plachtovým návěsem. Plachtový návěs je nejběžnější typ návěsu. Má shrnovací strany a střechu. Je vhodný téměř pro všechny přepravy. Nakládání se může provádět zezadu, ze stran nebo shora. Do tohoto návěsu se vejde až 33 europalet, což jsou palety o rozměrech:
délka 1 200, šířka 800 a výška 144 mm. [6]
Vozový park pro vnitrostátní i mezinárodní přepravu zajišťuje 8 souprav. Vozidla tovární značky Scania a přípojná vozidla tovární značky Spitzer Silo – Fahrzeuge a Schwartzmüller.
V grafu je uveden procentuální podíl přepravy, která byla realizována v roce 2019.
Graf č. 1 Přeprava za rok 2019 Zdroj: interní materiál, vlastní zpracování
Jak je z grafu zřejmé, společnost TC Sped s.r.o. z 96 % realizuje mezinárodní přepravu. Největší podíl přepravy je uskutečňován z 53 % v Německu. Ve vnitrostátní přepravě je podíl přepravy jen 4 %. Jejím jediným zákazníkem pro vnitrostátní přepravu je společnost UNIPETROL RPA, s.r.o., které zajišťuje přepravu a uskladnění produktu Polypropylen.
Polypropylen je termoplastický materiál používaný pro výrobu vstřikovaných výrobků, obalové fólie v potravinářství, vláken, střiž a multifilamenty1, netkané textilie, desek a fólií pro svařované tanky, nádrže, bazény, fólie pro termoforming potravinářských obalů apod.[7]
Následující graf (Graf č. 2) vyobrazuje procentuální hodnotu mezinárodní přepravy nakládek převozů v naloženém stavu v jednotlivých měsících roku 2019.
1 Multifilamenty jsou jednotlivá elementární vlákna, která jsou slepena dohromady. Slouží k výrobě Lycry®, nebo-li elastanu. [online]. [cit. 07.02.2021]. Dostupné z: https://www.top-armyshop.cz/slovnik- pojmu/lycra
4%
53%
15%
14%
10%
2% 1% 1%
Česká republika Německo Belgie Nizozemí
Francie Dánsko Velká Británie Lucembursko
Graf č. 2 Mezinárodní přeprava za rok 2019 Zdroj: interní materiál, vlastní zpracování
Z grafu vyplývá, že přeprava se meziročně pohybovala kolem 76 % z celkové mezinárodní přepravy. V měsíci říjnu a listopadu nastal propad o 2 %, a to z důvodu prodeje dvou zastaralých nákladních souprav. Nové nákladní soupravy nebyly do vozového parku pořízeny.
Společnost TC Sped s.r.o., IČ: 286 98 517, se sídlem Pod Nemocnicí 2503, 440 01 Louny, byla zapsána u Krajského soudu v Ústí nad Labem pod spisovou značkou C 27331 dne 27. dubna 2009. Společnost má od 13.11.2019 jen jednoho jednatele. Základní kapitál je v hodnotě 200 000 Kč. Předmětem podnikání dle Obchodního rejstříku jsou:
výroba, obchod a služby neuvedené v přílohách 1 až 3 živnostenského zákona,
provádění staveb, jejich změn a odstraňování,
silniční motorová doprava - nákladní vnitrostátní provozovaná vozidly o největší povolené hmotnosti do 3,5 tuny včetně, - nákladní vnitrostátní provozovaná vozidly o největší povolené hmotnosti nad 3,5 tuny, - nákladní mezinárodní provozovaná vozidly o největší povolené hmotnosti do 3,5 tuny včetně, - nákladní mezinárodní provozovaná vozidly o největší povolené hmotnosti nad 3,5 tuny. [8]
Tabulka č. 1 uvádí přehled počtu zaměstnanců ve sledovaném období 2016 až 2019.
z tabulky vyplývá, že počet zaměstnanců se měnil velice nepatrně. Nejnižší počet 72,00%
73,00%
74,00%
75,00%
76,00%
77,00%
78,00%
79,00%
Přeprava
čas (měsíce)
zaměstnanců měla společnosti v roce 2017, kdy došlo k ukončení pracovního poměrů z důvodu výpovědí dohodou.
Nejvyšší počet zaměstnanců měla společnost v roce 2019, kdy byli přijati dva zaměstnanci na pozici skladník.
Tabulka č. 1 Vývoj zaměstnanců ve společnosti TC Sped s.r.o.
Položka počet/období 2016 2017 2018 2019
Počet zaměstnanců (osoby) 22 21 22 24
Zdroj: interní materiál, vlastní zpracování
3 TEORETICKÉ VYMEZENÍ ZÁKLADNÍCH POJMŮ
Kapitola se věnuje teoretickému vymezení základních pojmů a je rozdělena do několika oddílů a pododdílů, které se věnují členění nákladů, výkazu zisku a ztrát, horizontální a vertikální analýze.
3.1 Náklady
„Náklady se charakterizují jako peněžně vyjádřená spotřeba výrobních faktorů účelně vynaložených na tvorbu podnikových výnosů včetně dalších nutných nákladů spojených s činností podniku.“ [1]
Finanční účetnictví definuje náklady jako úbytek ekonomického prospěchu, který se ukazuje poklesem aktiv nebo nárůstem závazků a který v daném období vede ke snížení vlastního kapitálu. Kdež to v manažerském účetnictví se náklady charakterizují jako hodnotově vyjádřeného, účelného vynaložení ekonomických zdrojů podniku, účelově souvisejícího s ekonomickou činností. [2]
Náklady lze třídit do skupin, kterými jsou druhové členění nákladů, účelové členění nákladů, kalkulační členění nákladů, klasifikace nákladů závislosti na objemu výkonů a členění nákladů dle rozhodování. [2]
3.1.1 Druhové členění nákladů
Nejčastějším členěním nákladů je druhové členění. Plyne z klasifikace nákladů, která je prováděna v rámci finančního účetnictví. Člení se podle druhu vyčerpaného externího vstupu, který vstupuje do podnikového přeměnného procesu. „Jedná se tedy o rozdělení nákladů, které odpovídá finančnímu pojetí nákladů.“ V téměř každém podniku lze najít několik elementárních nákladových druhů. [3]
Nákladovými druhy jsou:
Spotřeba materiálu, energie a externích služby,
Osobní náklady (mzdy, sociální náklady, atd.),
Odpisy hmotného a nehmotného majetku,
Spotřeba použití externích prací a služeb,
Finanční náklady. [3]
Toto členění nákladů se využívá zejména při sestavování výkazu zisku a ztráty. Podle procentuálních podílů jednotlivých nákladových druhů lze zjistit, jakou roli představuje určitý druh a jaký je jeho význam. Tím může pomoci k poznání, na které nákladové druhy se zaměřit při pokusu o optimalizaci nákladů, nebo jak se ukáže poměrná úspora určitého nákladového druhu v úplné hodnotě. [3]
Podle druhového členění nákladů lze charakterizovat 4 základní typy organizací:
Pro společnost typu manufaktura je typický vysoký podíl osobních nákladů, z velké části to jsou přímé osobní náklady a nízká úroveň automatizace, tedy nízká výše odpisů.
Příkladem je výroba textilu.
Charakteristickým rysem pro společnost typu automatizované montáže je nízký stupeň osobních nákladů, vysoký podíl spotřeby materiálu a relativně vysoké odpisy.
Příkladem je výroba složitých plastových komponentů.
Typickým znakem společnosti typu zakázková firma je průměrný podíl osobních a materiálových nákladů. Podstatu tvoří externí služby, které jsou pořízené od externích poskytovatelů. Příkladem je telekomunikace nebo také IS/IT.
U společnosti typu služby tvoří dominantu osobní náklady a malý podíl materiálových nákladů. Oproti ostatním společnostem je u společnosti poskytující služby druhová struktura nákladů zcela odlišná. [3]
Charakteristické vlastnosti pro vstupující nákladové druhy jsou rozepsány níže:
Prvotní náklady se objevují hned při svém vstupu do podniku. Vytváří se stykem podniku s jeho okolím (příkladem je spotřeba materiálu) nebo s jeho zaměstnanci (mzdové náklady).
Externí náklady nevznikají uvnitř výrobního procesu nebo uvnitř podniku, ale vychází z dané aktivity zvenčí. Příkladem je spotřeba výrobků, služby nebo práce jiných subjektů.
Jednoduché náklady nelze rozlišit na jednoduché složky, ze kterých se skládají.
Druhotné (interní) náklady tvoří se spotřebou vnitropodnikových výkonů.
Příkladem je výroba elektrické energie pro vlastní spotřebu. Ukáží se až při zúčtování nákladů a dají se rozčlenit na původní nákladové druhy. [2]
3.1.2 Účelové členění nákladů
Účelové členění náklady má dvojí třídění. Člení se podle toho, čeho se týkají a za jakým účelem byly vynaloženy. [1]
Náklady technologické jsou náklady, které patří do skupiny nákladů bezprostředně vyvolaných technologií dané operace, aktivity a činnosti. Příkladem je spotřeba papíru dané kvality vynaložená na určitý titul v tiskárně. [2]
Náklady na obsluhu a řízení je druhou skupinou. Do této skupiny patří náklady vynaložené za účelem zajištění, udržení a vytvoření podmínek racionálního průběhu dané činnosti. Příkladem je náklad na osvětlení tiskárny a osobní náklady směnového mistra.[2]
Členění nákladů do výše uvedených skupin se v praxi moc často nevyužívá.
Důvodem je nejasné rozdělení nákladů do těchto dvou skupin, kdy je nesnadné definovat, zda nákladová položka souvisí s technologií nebo je podmíněná obsluhou transformačního procesu. [3]
Nejčastěji se uplatňuje členění nákladů podle vztahu k jednici prováděného výkonu.
Člení se je na náklady jednicové a náklady režijní:
Náklady jednicové souvisí s technologickým procesem jako takovým a též přímo s jednotkou prováděného výkonu.
Mezi režijní náklady jsou zařazeny náklady na obsluhu a řízení, a část technologických nákladů, která nemá souvislost s jednotkou výkonu, ale souvisí s celkovým technologickým postupem. [3]
3.1.3 Kalkulační člení nákladů
Kalkulační členění nákladů je neobvyklým typem účelového členění nákladů. Vcelku jde o velmi podobné třídění účelového členění nákladů a jeho rozdělení na jednicové a režijní náklady. [2] Kalkulační členění nákladů zodpovídá otázku, na co byly náklady vynaloženy.
Podle tohoto stanoviska může společnost zjistit rentabilitu výrobků i strukturu výrobního programu. [1]
Pro účely kalkulačního třídění nákladů se rozlišují náklady přímé a nepřímé. Přímé náklady jsou v přímém kontextu s konkrétním druhem výkonu. Příkladem jsou náklady na přípravu manuálu k produktu.
Nepřímé náklady nemají vazbu k jednomu druhu výkonu, nýbrž souvisí s více druhy výkonů nebo souvisí s celou produkcí společnosti. Příkladem jsou náklady na informační systém podniku. [2]
Rozdíl mezi účelovým a kalkulačním třídění nákladů je fakt, že účelové členění se váže na jednici výkonu, zatímco kalkulační členění se vztahuje k druhu výkonu, tudíž k více jednicím. Východiskem pro kalkulační členění nákladů je schopnost přiřazení nákladu výkonu v rámci kalkulace. [3]
3.1.4 Klasifikace nákladů ve vztahu k objemu prováděných výkonů
Tato klasifikace nákladů je specifická pro manažerské účetnictví a je jedením z nejvýznamnějších nástrojů řízení nákladů. U předchozích členění se jednalo o náklady minulého období, zatímco u tohoto členění jsou náklady zkoumány budoucím chováním nákladů za odhadu různých variant objemu výkonů.[3]
V rámci klasifikace nákladů ve vztahu k objemu prováděných výkonů se rozlišují náklady variabilní a fixní:
Variabilní náklady se obecně charakterizují jako náklady, které se změní při změně objemu výkonu. Proporcionální náklady jsou nejdůležitější a v praxi jednoduše kvantifikovatelnou částí variabilních nákladů. Příkladem těchto nákladů jsou všechny jednicové náklady a ta část režie, která má vliv na stupeň využití kapacity.[2]
Celkové proporcionální variabilní náklady vykazují lineární charakter, kdež to jednotkové variabilní náklady mají charakter konstantní. Příkladem je spotřeba přímého materiálu. Proporcionální charakter nemusí mít všechny variabilní náklady.
V některých situacích může nastat, že náklady porostou pomaleji nebo rychleji než objem produkce. Pokud rostou náklady rychleji, než je objem produkce, mluví se o tzv. nadproporcionálních variabilních nákladech. Jestliže náklady rostou pomaleji, než je objem produkce, hovoří se o tzv. podproporcionálních variabilních nákladech.[3]
Fixní náklady tvoří náklady, které se nemění při různém rozsahu prováděných výkonů nebo aktivity organizace. Hovoří se zpravidla o tzv. kapacitních nákladech, které způsobí potřebu zajištění podmínek pro účinný průběh podnikatelského procesu.[2]
Z toho se může odvodit, že takovéto členění nákladů se týká krátkodobého hlediska.
V delším časovém pásmu, se mění výrobní kapacita, potom jsou všechny náklady variabilní.[1]
Klasifikace nákladů podle objemu výroby je důležitá pro manažerské rozhodování a pro skupinu nástrojů poskytující modelování průběhu nákladů. Správným postupem použití nástrojů, pomůže nalézt odpovědi na škálu otázek, které se týkají nákladů a výkonu podniku. V některých případech je těžké rozčlenit náklady na čistě variabilní a čistě fixní.
Z tohoto hlediska je klasifikace uskutečnitelná pouze rozdělením agregovaných nákladových položek evidovaných v účetnictví na primární položky.[3]
Na následujícím grafu je průběh celkových nákladů, které jsou složeny z fixních a variabilních nákladů.
Obrázek č. 1 Průběh celkových nákladů Zdroj: [1] str. 47
3.1.5 Členění nákladů dle rozhodování
Členění nákladů dle rozhodování hovoří o členění nákladů, které jsou nezbytné při vyhodnocení budoucích variant podnikání. V manažerské účetnictví náleží, členění nákladů z hlediska rozhodování, do té části, která se zaměřuje na informace pro rozhodování. [2]
Relevantní náklady jsou klíčovými náklady z hlediska daného rozhodnutí, jelikož se při provedení různých variant budou měnit. [2]
Irelevantní náklady nejsou pro dané rozhodnutí důležité, poněvadž změna varianty nemá vliv na jejich výši. [2]
Rozdílové náklady jsou primární verzí relevantních nákladů. Ukazují rozdíl v nákladech, který má za následek z přijetí různých možných variant nebo rozdíl v nákladech v různých momentech. [2]
Oportunitní náklady neboli náklady ušlé příležitosti, které jsou využity v manažerském účetnictví ve skupině nákladů jako nejznámější. Prezentují hodnotu uniklého příjmu z volby, kterou nelze akceptovat. Mají povahu implicitních nákladů a v účetnictví nejsou zaznamenány v přesné výši. [3]
3.2 Výkaz zisku a ztráty
Výkaz zisku a ztráty udává přehled o vývoji výsledku hospodaření za sledované účetního období nehledě na to, zda vznikají vskutku peněžní příjmy nebo výdaje. Detailně upřesňuje a rozvádí položku už uváděnou v rozvaze jako výsledek hospodaření běžného účetního období. Ve výkazu zisku a ztráty se výsledek hospodaření představuje jako činnost provozní a finanční. [9]
Dle zákona o účetnictví, zákon č. 563/1999 Sb. o účetnictví, je nedílnou součástí účetní uzávěrky dané účetní jednotky. [10] Položky ve výkazu zisku a ztráty se vyznačují kombinací písmen, římských číslic a arabských číslic a názvem položky. Položky lze rozčlenit na podpoložky a výpočtové položky se vyznačují "*".[11] Číslice značí výnosové položky a písmena nákladové položky. Součtem nebo rozdílem výnosových a nákladových položek získáme výpočtové položky.
Výpočtové položky:
Provozní VH = provozní výnosy – provozní náklady (1) Finanční VH = finanční výnosy – finanční náklady (2)
VH před zdaněním = provozní VH + finanční VH (3)
VH po zdanění = výsledek hospodaření před zdaněním – daň z příjmů (4) Výsledek hospodaření za účetní období = výsledek hospodaření po zdanění (5) Čistý obrat za účetní období = celkové výnosy (6)
Jednotlivé položky jsou uváděny za běžné a minulé účetní období. Výsledek hospodaření za účetní období se musí rovnat výsledku hospodaření účetního období v rozvaze. [9]
Náklady a výnosy ve výkazu zisku a ztráty ukazují informaci o výsledku hospodaření účetní jednotky za sledované období. Jsou členěny podle dvou druhů činností a to na provozní činnost a finanční činnost:
Provozní činnost obsahuje základní činnosti podniku a je hlavní činností účetní jednotky, která umožňuje zjistit výsledek hospodaření z provozní činnosti. Do provozních výnosů spadají na příklad tržby z prodeje výrobků, zboží a služeb, úroky, které jsou následkem vztahů s odběrateli apod. a rozdělují do tří skupin.
I. Tržby z prodeje vlastních výrobků a služeb, II. Tržby za prodej zboží a poslední skupina, III. Ostatní provozní výnosy.[12]
Do provozních nákladů se řadí poplatky, mzdy, údržba, opravy, materiál, spotřeba energie, daně atd. a člení na šest skupin:
A. Výkonová spotřeba,
B. Změna stavu zásob vlastní činnosti (+/-), C. Aktivace (-),
D. Osobní náklady,
E. Úpravy hodnot v provozní oblasti, F. Ostatní provozní náklady. [12]
Finanční činnost souvisí s majetkovou strukturou podniku. Představuje takové činnosti, při kterých dochází k nabytí, užití a rozdělení finančních prostředků za účelem docílení hospodářských záměrů. Finanční činnost umožňuje zjistit finanční výsledek hospodaření. [9] Do finančních výnosů se zařazují například tržby z prodeje cenných papírů a podílů. Ve finančních výnosech se nachází čtyři skupiny:
IV. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku – podíly, V. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku, VI. Výnosové úroky a podobné výnosy,
VII. Ostatní finanční výnosy.
Do finančních nákladů jsou například náklady na prodané cenné papíry a podíly a nachází se zde pět skupin finančních nákladů:
G. Náklady vynaložené na prodané podíly,
H. Náklady související s ostatním dlouhodobým finančním majetkem, I. Úpravy hodnot a rezervy ve finanční oblasti,
J. Nákladové úroky a podobné náklady, K. Ostatní finanční náklady. [12]
3.3 Horizontální analýza
Horizontální analýza se používá pro všechny typy účetních výkazů, nejvíce se využívá pro analýzu výkaz zisku a ztráty a rozvahu. Pomocí horizontální analýzy se sleduje vývoj jednotlivých položek. v čase a hodnotí z hlediska adekvátnosti stabilitu a vývoj ve všech položkách. Horizontální analýzu lze vyjádřit dvěma způsoby a to absolutně a relativně. [14]
Absolutní hodnota = Hodnota období1− Hodnota období0 (7)
Relativní hodnota = (Hodnota období1−Hodnota období0)
Hodnota období0 × 100 (8)
3.4 Vertikální analýza
Vertikální analýza vyjadřuje rozbor položek účetních výkazů v procentech.
Nejčastější využití této metody je pro sledování vývojových trendů ve společnosti. Výhodou vertikální analýzy je nezávislost na inflaci. Cílem této metody je odhalit, jak se jednotlivé položky výkazu rozvahy podíleny na sumě celkových aktiv (pasiv). [15] Tato analýzy vzniká z hodnoty celkových aktiv u rozvahy, přesněji řečeno pasiv, které činí 100 %. Jednotlivé položky se počítají jako podíl z tohoto množství. V případě výkaz zisku a ztráty se vychází z hodnoty celkových výnosů (čistého obratu), která činí 100 %. Jednotlivé procentuální podíly jednotlivých položek se vypočítají identicky jako u rozvahy. [16]
4 ANALÝZA NÁKLADŮ V ČASE
Kapitola analýza nákladů v čase se věnuje horizontální a vertikální analýze dle struktury výkazu zisku a ztráty, a analýze nákladových položek dle struktury účtové třídy 5 – Náklady, a to za období 2016 až 2019, které se týká společnosti TC Sped s.r.o.
Data jsou získaná z účetní uzávěrky, kterou společnost dle zákona č. 563/1991 Sb.
o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, musí ke konci každého roku sestavit. Účetní uzávěrky jsou veřejně dostupné na internetových stránkách www.justice.cz. Pro vypracování praktické části bakalářské práce jsem je získala spolu s interními materiály od společnosti TC Sped s.r.o.
Následné tabulky zobrazují roční nákladové hodnoty, které jsou analyzovány v období 2016 až 2019.
4.1 Výsledek hospodaření, celkové výnosy a celkové náklady
Výsledek hospodaření je významný hodnotovým ukazatelem umožňujícím zhodnotit hospodaření účetní jednotky a je součástí rozvahy a výkazu zisku a ztráty. Vypočítá se jako rozdíl celkových výnosu a celkových nákladů. Kladný výsledek představuje účetní zisk a záporný výsledek, tak představuje účetní ztrátu.
Tabulka č. 2 Vývoj VH, CV a CN
Položka tis. Kč/období 2016 2017 2018 2019
Výsledek hospodaření za účetní období -1 446 915 1 963 -3 697
Celkové výnosy 68 825 67 870 63 994 68 976
Celkové náklady 70 271 66 955 61 902 72 673
Zdroj: VZZ TC Sped s.r.o., vlastní zpracování
Z výsledku hospodaření je patrné, že v roce 2016 a 2019 se pohybovala společnost TC Sped s.r.o. ve ztrátě. Nejvyšší ztráta byla v roce 2019, která dosahovala 3 697 tis. Kč.
Ztráta byla zapříčiněna nárůstem provozních nákladů zejména u položek výkonové spotřeby a ostatních nákladů. Celkové výnosy za sledované období byly v průměru 67 416 tis. Kč a celkové náklady se pohybovaly v průměru 67 950 tis. Kč za sledované období. Příčinou vysokých nákladů byla spotřeba PHM na ujeté kilometry, spotřeba materiálu na opravy nákladních a přípojných vozidel a areálu, opravy a povinná údržba nákladních
a přípojných vozidel. Podrobná analýza nákladových položek je zpracována v následujících kapitolách.
4.2 Horizontální analýza nákladů
Horizontální analýza nákladů sleduje vývoj změny hodnot mezi sledovanými účetními obdobími. Horizontální analýza si pokládá za cíl srovnat pohyby jednotlivých hodnot a to relativně a absolutně a poměřit jejich velikost. V níže uvedené tabulce č. 1 jsou data horizontální analýzy výkazu zisku a ztráty za období 2016 až 2019. Položky v tabulce jsou uvedeny v tis. Kč a v %.
Tabulka č. 3 Horizontální analýza nákladů
Horizontální analýza - meziroční srovnání 2016 2017 2018 2019 2016-2017 2017-2018 2018-2019
v tis. Kč v %
Náklady celkem 70 271 66 955 61 902 72 673 -4,72 -7,55 17,40
Provozní náklady celkem 69 689 65 106 60 533 71 306 -6,58 -7,02 17,80
A. Výkonová spotřeba 51 453 45 702 42 247 43 315 -11,18 -7,56 2,53
A.2. Spotřeba materiálu a energie 21 565 21 376 20 175 17 993 -0,88 -5,62 -10,82
A.3. Služby 29 888 24 326 22 072 25 322 -18,61 -9,27 14,72
D. Osobní náklady 5 203 5 072 5 252 6 148 -2,52 3,55 17,06
D.1. Mzdové náklady 3 905 3 792 3 953 4 656 -2,89 4,25 17,78
D.2. Náklady na sociální zabezpečení, zdravotní pojištění a ostatní náklady 1 298 1 280 1 299 1 492 -1,39 1,48 14,86 D.2.1. Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění 1 298 1 280 1 299 1 492 -1,39 1,48 14,86
E. Úpravy hodnot v provozní oblasti 1 818 2 857 2 625 3 181 57,15 -8,12 21,18
E.1. Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 1 818 2 857 2 625 3 181 57,15 -8,12 21,18 E.1.1. Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku – trvalé 1 818 2 857 2 625 3 181 57,15 -8,12 21,18
F. Ostatní provozní náklady 11 215 11 475 10 409 18 662 2,32 -9,29 79,29
F.1. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku 0 1 243 1 838 6 957 0 47,87 278,51
F.3. Daně a poplatky 8 583 7 746 6 670 8 425 -9,75 -13,89 26,31
F.5. Jiné provozní náklady 2 632 2 486 1 901 3 280 -5,55 -23,53 72,54
Finanční náklady celkem 582 1 849 1 369 1 367 217,70 -25,96 -0,15
J. Nákladové úroky a podobné náklady 382 1 171 944 1 023 206,54 -19,39 8,37
J.2. Ostatní nákladové úroky a podobné náklady 382 1 171 944 1 023 206,54 -19,39 8,37
K. Ostatní finanční náklady 200 678 425 344 239,00 -37,32 -19,06
Zdroj: vlastní zpracování
Graf č. 3 Vývoj celkových provozních a finančních nákladů Zdroj: vlastní zpracování
Z výsledu horizontální analýzy nákladů vyplývá, že největší procentuální podíl na nákladech mají celkové provozní náklady a to 98 %, které zajišťují neinvestiční provoz společnosti. V období 2016 až 2017 došlo k poklesu celkových provozních nákladů o 6,58 %. Zejména se jednalo o mzdové náklady, které klesly o 27,12 % propuštěním jednoho zaměstnance, které bylo učiněno rozvázáním pracovního poměru dohodou. Služby poklesly o 18,61 %, jednalo o opravy, povinnou údržbu a kontroly technického stavu nákladních a přípojných vozidel. Finanční náklady vzrostly v období 2016 až 2017 o 217,70 %. Za následek tohoto velkého vzrůstu celkových finančních nákladů bylo poskytnutí finančního úvěru společnosti TC Sped s.r.o. na zakoupení areálu. Ostatní finanční náklady představovaly navýšení kurzových ztrát o 239 % u pohledávek a peněžních prostředků v cizí měně. Ve sledovaném období 2018 až 2019 byl registrován nárůst celkových provozních nákladů a to o 17,40 %. Nevyšší vzrůst byl zaznamenán u ostatních provozních nákladů a to až o 79,29 %, kde se jednalo o zákonné a havarijní pojištění nákladních a přípojných vozidel a o zůstatkovou cenu prodaných přípojných vozidel.
Podílem na nárůstu celkových nákladů měli také osobní náklady a to o 17,06 %, kdy byl navýšen stav zaměstnanců.
69 689
65 106
60 533
71 306
582 1849 1369 1367
0 10 000 20 000 30 000 40 000 50 000 60 000 70 000 80 000
2016 2017 2018 2019
Náklady (tis. Kč)
Čas (roky)
Provozní náklady celkem Finanční nákldy celkem
4.3 Vertikální analýza nákladů
Vertikální analýza nebo také strukturální analýza, zjišťuje procentuální podíl jednotlivých položek výkazu zisku a ztráty na celkových nákladech. Při vertikální analýze výkazu zisku a ztráty jsou použita data za období 2016 až 2019 a jednotlivé položky jsou uvedeny v tis. Kč a v %. Tabulka č. 2 charakterizuje vertikální analýzu nákladů společnosti TC Sped s.r.o.
Tabulka č. 4 Vertikální analýza nákladů
Vertikální analýza - struktura nákladů 2016 2017 2018 2019 2016 2017 2018 2019
v tis. Kč v %
Náklady celkem 70 271 66 955 61 902 72 673 100,00 100,00 100,00 100,00
Provozní náklady celkem 69 689 65 106 60 533 71 306 99,17 97,24 97,79 98,12
A. Výkonová spotřeba 51 453 45 702 42 247 43 315 73,22 68,26 68,25 59,60
A.2. Spotřeba materiálu a energie 21 565 21 376 20 175 17 993 30,69 31,93 32,59 24,76
A.3. Služby 29 888 24 326 22 072 25 322 42,53 36,33 35,66 34,84
D. Osobní náklady 5 203 5 072 5 252 6 148 7,40 7,58 8,48 8,46
D.1. Mzdové náklady 3 905 3 792 3 953 4 656 5,92 5,66 6,39 6,41
D.2. Náklady na sociální zabezpečení, zdravotní pojištění a ostatní náklady 1 298 1 280 1 299 1 492 1,97 1,91 2,10 2,05
D.2.1. Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění 1 298 1 280 1 299 1 492 1,97 1,91 2,10 2,05
E. Úpravy hodnot v provozní oblasti 1 818 2 857 2 625 3 181 2,59 4,27 4,24 4,38
E.1. Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 1 818 2 857 2 625 3 181 2,59 4,27 4,24 4,38 E.1.1. Úpravy hodnot dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku – trvalé 1 818 2 857 2 625 3 181 2,59 4,27 4,24 4,38
F. Ostatní provozní náklady 11 215 11 475 10 409 18 662 15,96 17,14 16,82 25,68
F.1. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku 1 243 1 838 6 957 0,00 1,86 2,97 9,57
F.3. Daně a poplatky 8 583 7 746 6 670 8 425 12,21 11,57 10,78 11,59
F.5. Jiné provozní náklady 2 632 2 486 1 901 3 280 3,75 3,71 3,07 4,51
Finanční náklady celkem 582 1 849 1 369 1 367 0,83 2,76 2,21 1,88
J. Nákladové úroky a podobné náklady 382 1 171 944 1 023 0,54 1,75 1,52 1,41
J.2. Ostatní nákladové úroky a podobné náklady 382 1 171 944 1 023 0,54 1,75 1,52 1,41
K. Ostatní finanční náklady 200 678 425 344 0,28 1,01 0,69 0,47
Zdroj: vlastní zpracování
Nejvýznamnější složkou celkových nákladů z pohledu vertikální analýzy nákladů jsou celkové provozní náklady. Zatímco celkové finanční náklady se ve sledovaném období pohybovaly v průměru 1,92 %, provozní náklady dosahovaly ve sledovaném období 2016 až 2019 okolo 98 %. Nejpodstatnější část tvořily náklady výkonové spotřeby, kterév roce 2016 byly na hodnotě 73,22 % z celkových nákladů. Nejvyššími náklady výkonové spotřeby byly služby s hodnotou 42,53 %, jednalo se o cestovné za ujeté kilometry a opravu a povinnou údržbu nákladních a přípojných vozidel. Zatímco výkonová spotřeba v roce 2019 klesla na hodnotu 59,60 % oproti roku 2016, byl zaznamenán nárůst nákladů v položce osobních nákladů a ostatních provozních nákladů. Osobní náklady dosahovaly 8,46% podíl na celkových nákladech, navýšení bylo způsobeno navýšením počtu zaměstnanců. Dále u ostatních provozních nákladů, které byly na hodnotě 25,68 % z celkových nákladů, bylo důvodem nárůst daní a poplatků. Jednalo se především o silniční daň, která je zákonem daná a poplatky za mýto, které se vybírá za použití cesty, silnice, dálnice, tunelu nebo mostu.
V České republice se poplatky za mýto vybírají podle nařízení Vlády ČR č. 240/2014 Sb.
o výši časových poplatků, sazeb mýtného, slevy na mýtném a o postupu při uplatnění slevy na mýtném. Sazby mýtného se sestavují z poplatku za hluk z provozu, z poplatku za pozemní komunikaci a poplatku za znečištění ovzduší. Sazby se dále člení na kategorie vozidla, kategorie pozemní komunikace, emisní třídy vozidla, největší povolené hmotnosti vozidla nebo jízdní soupravy, počtu náprav vozidla nebo jízdní soupravy a na denní a noční sazbu. [17] Stejně tak se poplatky za mýto vybírají v Evropské unii, každý členský stát EU má své zákonné ustanovení k vybírání poplatků a sazeb za mýto.
Celkové finanční náklady byly v průměru 1,92 %. Nejnižší hodnotu vykazovaly celkové finanční náklady v roce 2016, a to 0,83% podíl na celkových nákladech, a to z důvodu nízkých úroků ze zapůjčené finanční prostředky. Kdežto v roce 2017 celkové finanční náklady vzrostly o 1,93 % oproti roku 2016 a byly tak nejvyšší z celého sledovaného období. Důvodem tohoto nárůstu celkových finančních nákladů bylo financování areálu společnosti TC Sped s.r.o.
4.4 Analýza nákladových položek
V této kapitole je zpracován vývoj jednotlivých nákladových položek ve struktuře nákladových účtů.
4.4.1 Spotřeba materiálu
Spotřebou materiálu na opravy nákladních a přípojných vozidel se rozumí například náhradní díly na karoserii vozidel, žárovky do světlometů a další. Vývoj za období 2016 až 2019 spotřeby materiálu je zpracován v tabulce č. 3.
Tabulka č. 5 Vývoj spotřeby materiálu
Zdroj: interní materiál TC Sped s.r.o. (vlastní zpracování)
Největší položkou spotřeby materiálu ve společnosti TC Sped s.r.o. byla ve sledovaném období spotřeba PHM, která byla ovlivněna ujetými kilometry a cenou PHM.
V roce 2016 dosahovala spotřeba PHM 20 479 tis. Kč a v následujících letech měla tendenci klesající. Příčinou poklesu spotřeby PHM byla snižující se cena PHM. Náklady na spotřebu materiálu na opravy nákladních vozidel Scania a přípojných vozidel a pneumatik nelze nikterak ovlivnit, jelikož souvisí s údržbou vozidel a opravami, kterým nelze zabránit.
Údržbou vozidel se rozumí například povrchové mytí vozidel a opravami vozidel například povrchové opravy karoserií – výměna čelního skla. Nejvyšší náklady u spotřeby materiálu na opravy nákladních vozidel Scania byly v roce 2018 742 tis. Kč, zatím co v roce 2019 byly nejnižší. Spotřeba materiálu na opravy přípojných vozidel měla tendenci proměnlivou, kdy v roce 2016 byla na 173 tis. Kč, v roce 2017 vzrostla na 555 tis. Kč, v roce 2018 poklesla
2016 2017 2018 2019 2016 2017 2018 2019
Položka v tis. Kč v %
Celková spotřeba materiálu 21 562 21 282 20 068 17 887 100,00 100,00 100,00 100,00 Spotřeba materiálu na opravy
nákladních vozidel 534 452 742 108 2,48 2,12 3,70 0,60
Spotřeba materiálu na opravy
přípojných vozidel 173 555 186 596 0,80 2,61 0,93 3,33
Spotřeba materiálu - pneumatiky 0 185 930 0 0,00 0,87 4,63 0,00 Spotřeba materiálu na opravu
areálu 175 275 322 417 0,81 1,29 1,60 2,33
Spotřeba kancelářského a
programového vybavení 8 11 88 14 0,04 0,05 0,44 0,08
Spotřeba PHM 20 479 19 696 17 649 16 528 94,98 92,55 87,95 92,40 Ostatní spotřeba materiálu 193 108 151 224 0,90 0,51 0,75 1,25
na 186 tis. Kč a v roce 2019 opětovně vzrostla na 596 tis. Kč. Spotřeba materiálu na opravu pneumatik byla jen v roce 2017 a 2018, v tomto období byl spotřebován materiál na výměnu pneumatik u nákladních a přípojných vozidel. Výměna pneumatik záleží na opotřebení, které ovlivňuje hmotnost přepravovaného nákladu. Čím vyšší hmotnost přepravovaného nákladu, tím se pneumatiky více opotřebovávají a dochází k jejich častější výměně. Spotřeba materiálu na opravu areálu měla náklady vrůstajícího trendu. Důvodem byla spotřeba materiálu na rekonstrukci areálu, kdy v roce 2019 dosahovala spotřeba 417 tis. Kč.
Tabulka č. 6 Spotřeba PHM, ujeté KM a průměrná cena v Kč/1l PHM v ČR
Položka/období 2016 2017 2018 2019
Spotřeba PHM tis. Kč 20 479 19 696 17 649 16 528
Ujeté KM 434 801 299 198 720 326 708 078
Průměrná cena v Kč/1l PHM v ČR 27,30 29,40 31,60 31,70
Zdroj: interní materiál TC Sped s.r.o. a Český statistický úřad, vlastní zpracování
V tabulce č. 6 je znázorněna spotřeba PHM, ujeté kilometry a průměrná cena v Kč/1l PHM v ČR. Za sledované období 2016 až 2019 spotřeba PHM klesala, kdež to ujeté kilometry měly tendenci vzrůstající. V roce 2018 dosahovaly ujeté kilometry až hodnoty 720 326 Km. Průměrná cena PHM na 1l v Kč za sledované období 2016 až 2019 měla rostoucí trend, kdy v roce 2019 byla 31,70 Kč/1l. Společnost TC Sped s.r.o. nevykonává přepravu jen v ČR, ale i členských zemí EU, kde se cena PHM 1l může pohybovat v levnějších či dražších cenách oproti ČR. Spotřeba PHM je i ovlivněná hmotností přepravovaného nákladu, kdy plně naložené vozidlo může vážit až 24 tun, tím pádem jeho spotřeba bude vyšší a dosahovat tak spotřeby 30 l/Km, nebo naopak.
4.4.2 Spotřeba energie
Spotřeba energie tj. například spotřebovaná elektrická energie, páry, plynu a vody.
Její vývoj ve sledovaném období 2016 až 2019 je zpracován v tabulce č. 5.
Tabulka č. 7 Vývoj spotřeby energie
Položka tis. Kč/období 2016 2017 2018 2019
Spotřeba energie 74 85 102 103
Zdroj: interní materiál TC Sped s.r.o., vlastní zpracování
Tabulka č. 4 popisuje vývoj spotřeby energie za obodbí 2016 až 2019. Nákladové hodnoty spotřeby energie ve sledovaných letech měly vzrůstající tendenci. Toto bylo
způsobeno nárůstem cen vody (vodného a stočného), kdy průměrná cena za 1 m³ v České republice vodného a stočného dosahovala 90 Kč/1 m³. Do spotřeby energie patří i odběr elektrické energie. Cena elekřiny ve sledovaném období 2016 až 2019 měla též narůstající tendeci. Informace ke spotřebě vodného a stočného a spotřeb+ elektrické energie nebyly ze strany společnosti TC Sped s.r.o. k dispozici.
4.4.3 Opravy a údržba
Opravy a údržba nákladních a přípojných vozidel zahrnuje například opravy a údržbu mechanických částí, elektrického zařízení, opravy karoserií, opravy jednotlivých dílů motorových vozidel, mytí, opravy čelních skel a oken, opravy sedadel, opravy pneumatik, jejich následné montáže a výměny, ochranné ošetřování proti korozi. Tabulka č. 6 znázorňuje vývoj opravy a údržby ve sledovaném období 2016 až 2019.
Tabulka č. 8 Vývoj opravy a údržby
2016 2017 2018 2019 2016 2017 2018 2019
Položka v tis. Kč v %
Opravy a údržba celkem 5 575 3 353 3 818 3 933 100 100 100 100 Opravy a údržba nákladních vozidel 3 306 2 350 1 605 3 361 59 70 42 85
Opravy pneumatik 92 194 196 0 2 6 5 0
Opravy a údržba přípojných vozidel 2 177 485 2 017 572 39 14 53 15
Ostatní opravy a údržba 0 324 0 0 0 10 0 0
Zdroj: interní materiál TC Sped s.r.o., vlastní zpracování
Jak je z tabulky č. 6 patrné, nejvyšší nákladová položka za sledované období byla opravy a údržba nákladních vozidel, kdy v roce 2019 její náklady vzrostly až k hodnotě 3 361 tis. Kč, kdežto v roce 2018 byly nejnižší. U opravy a údržby přípojných vozidel byly náklady v roce 2016 a 2018 vysoké, v roce 2016 činily 2 177 tis. Kč a v roce 2018 2 017 tis. Kč, zatím co v roce 2017 byly nejmenší 485 tis. Kč. Náklady na opravy pneumatik se objevily jen v roce 2016, 2017 a 2018 a měly vzrůstající tendenci. Nejvyšší byly v roce 2018 a to 196 tis. Kč.
Společnost TC Sped s.r.o. využívá služeb systému Echotrack, který jim vytváří plán oprav a údržby. Systém vyhodnocuje aktuální stav vozidel a sestavuje časový harmonogram kontrol technického stavu vozidla. Některé náklady jsou nepředvídatelné, jsou zapříčiněné dopravní nehodou. Při opravách nákladních a přípojných vozidel se musí díly z části
nebo zcela vyměnit, tím pádem rostou náklady na opravy. Nadměrné přepravy způsobují vyšší opotřebení pneumatik, přičemž pak rostou náklady na jejich výměnu. Nákladní a přípojná vozidla podléhají, dle zákona č. 56/2001 Sb. o provozu na pozemních komunikacích, pravidelným technickým kontrolám, které jsou povinné jednou za rok na stanicích technické kontroly.
4.4.4 Cestovné
Do cestovného lze zařadit ubytování za pracovníky na pracovních cestách, stravné podle příslušného ustanovení zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce. Tabulka č. 7 zobrazuje vývoj cestovného za období 2016 až 2019.
Tabulka č. 9 Vývoj cestovného
Položka tis Kč/období 2016 2017 2018 2019
Cestovné 7 430 6 672 6 211 6 895
Zdroj: interní materiál TC Sped s.r.o., vlastní zpracování
Vývoj cestovného za období 2016 až 2019 byl nejvyšší v roce 2016, dosahoval hodnoty 7 430 tis. Kč a nejnižší v roce 2018 6 211tis. Kč.
Cestovné neboli cestovní náhrady je zaměstnavatel povinen při pracovní cestě v rámci ČR i pracovní cestě do zahraničí uhradit, v podobě diet, stravného. Cestovní náhrady jsou upraveny v § 163 a § 166 zákonem č. 262/2006 Sb., zákoník práce a vyhláškami ministerstva financí a sociálních věcí. MPSV upravuje každoročně základní sazbu cestovních náhrad, která platí, jak pro tuzemské, tak i zahraniční pro služební cesty2. Od roku 2016 až 2019 vzrostly sazby pro cestovní náhrady v řádu několika desítek korun.
Za rok 2019 při tuzemské pracovní cestě příslušelo zaměstnanci stravné a každý kalendářní den ve výši 82 Kč, trvá-li pracovní cesta 5 až 12 hodin, 124 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, nejdéle však 18 hodin a 195 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin.
4.4.5 Ostatní služby
Do položky Ostatní služby se zařazují poplatky za telefonní služby, rozhlasové poplatky, poštovní poplatky, služby za úklid, poradenskou činnost, právnickou pomoc,
2 Přehled sazeb cestovních náhrad jsou dostupné na: https://www.mpsv.cz/web/cz/vyhlasky-2
vzdělávání pracovníků a ostatní náklady. V tabulce č. 10 je vývoj ostatních služeb za sledované období 2016 až 2019.
Tabulka č. 10 Vývoj ostatních služeb
2016 2017 2018 2019 2016 2017 2018 2019
Položka v tis. Kč v %
Ostatní služby celkem 16 805 14 295 12 037 14 487 100 100 100 100 Mytí přípojných vozidel - silocisteren 5 087 4 814 4 389 4 344 30 34 36 30
Drobné služby 1 948 938 996 1 703 12 7 8 12
Telefonní poplatky a poštovné 0 183 174 150 0 1 1 1
Poplatky - dálnice a mýto 535 350 249 219 3 2 2 2
Nájemné nákladních a přípojných vozidel 264 0 0 1 634 2 0 0 11
Splátky leasing celkem 8 777 7 351 5 752 6 020 52 51 48 42
Poplatky Shell 194 155 95 102 1 1 1 1
Služby - vrátnice 0 425 374 315 0 3 3 2
Ostatní služby 0 79 8 0 0 1 0 0
Zdroj: interní materiál TC Sped s.r.o., vlastní zpracování
Vývoj ostatních služeb ve sledovaném období ukázal, že nejvyšší ostatní služby byly v roce 2016. Důsledkem byly leasingové splátky ve výši 8 777 tis. Kč za nákladní a přípojná vozidla, která si společnost nechala financovat finančním leasingem3. Kdežto v roce 2018 činily splátky leasingu 5 752 tis. Kč, příčinou poklesu bylo doplacení leasingových splátek, jak u nákladních vozidel, tak i u přípojných vozidel.
Společnost zaplatila akontaci a následně musela platit měsíční splátky, které trvají po dobu tří až čtyř let. I když není společnost vlastníkem vozidla, směla si vozidla odepisovat v účetnictví. Vlastníkem vozidel se stává až tehdy, kdy skončí splátkový kalendář a uhradí se odkupní cena. Po dobu leasingu je vlastníkem vozidla leasingová společnost.
Další nevyšší položkou roku 2016, i v následujících sledovaných let, je mytí přípojných vozidel – silocisteren, které činilo 5 087 tis. Kč. Mytí přípojných vozidel – silocisteren je výplach silocisterny, vždy po každé přepravě. Mytí se provádí z toho důvodu, jelikož v silociterně zůstávají zbytky přepravovaného nákladu. Mytím se zabraňuje, aby bylo smícháno s jiným přepravovaným nákladem.
Také položka drobné služby byla jedna z nevyšších, v roce 2016 činila 1 948 tis. Kč.
Důvodem byly poplatky za právnickou a daňovou pomoc.
Ve sledovaném období měla položka poplatky – dálnice a mýto klesající trend.
Příčinou tohoto poklesu bylo snížení poplatků za pronájem přístrojů na počítání ujetých kilometrů zpoplatněních dálnic, silnic a mostů.
4.4.6 Mzdové náklady a zákonné sociální pojištění
Do mzdových nákladů se řadí mzdy ze závislé činnosti zaměstnanců, odstupné poskytnuté zaměstnanci nebo náhrada za pracovní neschopnost, zákonné sociální pojištění zahrnuje náklady na zdravotní pojištění a na pojištění sociálního zabezpečení. V tabulce č. 11 je sledován vývoj mzdových nákladů, zákonného sociálního pojištění, počtu zaměstnanců, průměrné mzdy v TC Sped s.r.o., v odvětví v ČR, v Ústeckém kraji a v České republice. Průměrné mzdy jsou uváděny na 1 zaměstnance.
Tabulka č. 11 Vývoj mzdových nákladů, soc. a zdrav. pojištění, počtu zaměstnanců a průměrných mezd
Zdroj: [21][22][23] Český statistický úřad (online) a interní materiál TC Sped s.r.o. (vlastní zpracování)
Mzdové náklady a náklady na sociální a zdravotní pojištění tvořily v průměru 7,98 % z celkových nákladů. Ve sledovaném období 2016 až 2019 mzdové náklady a zákonné sociální pojištění vzrostlo. Společností TC Sped s.r.o. bylo vyplaceno na mzdách 4 656 tis. Kč a odvedeno na zákonném pojištění 1 492 tis. Kč. Za následek nárůstu nákladů na mzdy a zákonné sociální pojištění bylo navýšení počtu zaměstnanců na 24 oproti roku 2018, kdy počet zaměstnanců byl 22. Nejnižšími mzdovými náklady a náklady na sociální a zdravotní pojištění byly v roce 2017. Náklady na mzdy činily 3 792 tis. Kč a náklady na sociální a zdravotní pojištění byly 1 280 tis. Kč. Důvodem bylo propuštěním jednoho zaměstnance, které bylo učiněno rozvázáním pracovního poměru dohodou.
Zákonné sociální pojištění upravuje ustanovení zákona č. 589/1992 Sb. o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a zákon č. 48/1997 Sb.
Položka/období 2016 2017 2018 2019
Mzdové náklady tis. Kč 3 905 3 792 3 952 4 656
Sociální a zdravotní pojištění tis. Kč 1 298 1 280 1 298 1 492
Počet zaměstnanců (osoby) 22 21 22 24
Průměrná mzda v TC Sped s.r.o. tis. Kč 14,79 15,05 14,97 16,17 Průměrná mzda v odvětví v ČR tis. Kč 25,40 27.14 29,08 31,08 Průměrná mzda v Ústeckém kraji tis. Kč 25,32 27,07 29,34 31,38
Průměrná mzda v ČR tis. Kč 27,76 29,63 32,05 34,11
o veřejném zdravotním pojištění. Uvedená ustanovení dávají za povinnost organizacím, které mají sídlo na území České republiky, odvádět za své zaměstnance zákonné sociální pojištění. Patří sem zdravotní pojištění a sociální pojištění, které je rozděleno na pojistné nemocenské, důchodové a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti. Pojistné na zdravotní pojištění je ve výši 13,5 % z vyměřovacího základu, kdy 9 % hradí zaměstnavatel ze svých prostředků a zbylých 4,5 % hradí zaměstnanec srážkou ze mzdy.
Procentuální sazba pro zaměstnavatele za odvod sociálního pojištění je celkem ve výši 24,8 %, tvoří jí nemocenské pojištění ve výši 2,1 %, důchodové pojištění ve výši 21,5 % a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti ve výši 1,2 %. Zaměstnanci ze své mzdy odvádí jen důchodové pojištění a to ve výši 6,5 %. [18]
Průměrná mzda ve společnosti TC Sped s.r.o. měla ve sledovaném ve sledovaném období kolísavý trend. Nejnižší byla v roce 2016 14,79 %, v následujícím roce 2017 činila 15,05%, v roce 2018 průměrné mzda ve společnosti byla 14,97 tis. Kč a v roce 2019 se zvýšila 16,17 tis. Kč. Podle Českého statistického úřadu průměrná mzda v odvětví v ČR byla vzrůstající, kdy v roce 2019 vzrostla až na 31,08 tis. Kč. Srovnáním průměrné mzdy v TC Sped s.r.o. a průměrné mzdy v odvětví měla společnost TC Sped s.r.o. průměrné mzdy nižší než byly v odvětví. V Ústeckém kraji i České republice průměrné mzdy stoupaly díky vládní podpoře zaměstnanosti a dobrému vývoji nezaměstnanosti, kdy společnosti usilovali o každého zaměstnance.
Tabulka č. 12 Vývoj nezaměstnanosti v České republice
Položka v %/období 2016 2017 2018 2019
Nezaměstnanost v ČR 4,0 2,9 2,2 1,7
Zdroj: [24] Český statistický úřad, vlastní zpracování
