Příloha č. 3
1
Směrnice č. 1
k inventarizaci majetku a závazků
Název: Vybraná obchodní společnost s.r.o.
IČ: identifikační číslo vybrané obchodní společnosti Sídlo: Sídlo vybrané obchodní společnosti
(dále jen Společnost)
Obsah
1. Obecná ustanovení 2. Základní pojmy
3. Termínovaný plán inventur 4. Způsob provedení inventarizace 5. Inventarizační komise
6. Inventurní soupisy 7. Inventarizační zápis
8. Zúčtování inventarizačních rozdílů
9. Ověření, zda ocenění vúčetnictví odpovídá tržním cenám 10. Archivace
11. Závěrečná ustanovení
1. Obecná ustanovení
Tento vnitřní předpis upravuje postup při inventarizaci majetku a závazků v souladu s ustanovením zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví a Českých účetních standardů pro účetní jednotky, které účtují podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů.
Účelem směrnice je stanovit zásady a postupy při procesu inventarizace majetku a závazků ve společnosti a zabezpečit tak průkaznost účetnictví.
Tato směrnice slouží především účetní jednotce, inventarizační komisi a statutárním orgánům společnosti.
2
2. Základní pojmy
Inventarizace - zjištění skutečného stavu veškerého majetku a závazků a ověření, zda zjištěný skutečný stav odpovídá stavu majetku a závazků v účetnictví.
Inventura - zjištění skutečného stavu daných inventarizačních položek kurčitému dni.
Inventarizační položka - majetek, závazky, jiná aktiva a jiná pasiva, která jsou předmětem inventarizace.
Periodická inventarizace - provedení inventarizace kokamžiku sestavení účetní závěrky.
Průběžná inventarizace - provedení inventarizace vprůběhu účetního období.
Fyzická inventura - zjištění skutečného stavu u majetku, u kterého lze fyzicky zjistit jeho existenci.
Dokladová inventura - zjištění skutečného stavu u majetku, u kterého nelze fyzicky zjistit jeho existenci.
Inventurní soupis - průkazný účetní záznamem o provedené inventarizaci.
Inventarizační rozdíl - rozdíl mezi účetním a skutečným stavem.
Manko (schodek) - účetní stav je větší než skutečný stav.
Přebytek - účetní stav je menší než skutečný stav.
Rezervy - rezervy na rizika a ztráty, rezerva na daň z příjmů (případně další závazky).
Opravné položky - přechodné snížení hodnoty majetku.
Odpisy majetku - trvalé snížení jeho hodnoty.
3. Termínovaný plán inventur
V následující tabulce je uveden závazný termínovaný plán inventur, který stanovuje termíny a způsob provedení dané inventury ke každé inventarizační položce.
Druh položky Způsob inventury Termíny Účtová skupina/třída Dlouhodobý nehmotný majetek fyzická, dokladová,
1x ročně 31. 12. skupina 01, 07 Dlouhodobý hmotný majetek, i
pronajatý a vopravě
fyzická, dokladová,
1x ročně 31. 12. skupina 02, 03, 08
3 Pořízení dlouhodobého
nehmotného a hmotného majetku
fyzická, dokladová,
1x ročně 31. 12. skupina 04
Poskytnuté zálohy na
dlouhodobý majetek dokladová, 1x ročně 31. 12. skupina 05 Dlouhodobý finanční majetek dokladová, 1x ročně 31. 12. skupina 06 Opravné položky k
dlouhodobému majetku dokladová, 1x ročně 31. 12. skupina 09 Materiál –základní a suroviny fyzická, 1x ročně 30. 11. *) skupina 11x Pomocný materiál, ND, obaly fyzická, dokladová,
1x ročně 30. 11. *) skupina 11x Materiál na cestě dokladová, 1x ročně 31. 12. skupina 11x
Zvířata fyzická, 1x ročně 31. 12. skupina 12x
Zboží na skladě, vprodejnách fyzická, 1x ročně 30. 11. *) skupina 13x Zboží na cestě dokladová, 1x ročně 31. 12. skupina 13x Poskytnuté zálohy na zásoby dokladová, 1x ročně 31. 12. skupina 15x Opravné položky kzásobám dokladová, 1x ročně 31. 12. skupina 19x Finanční účty fyzická, dokladová,
1x ročně 31. 12. účtová třída 2 Zúčtovací vztahy, pohledávky,
závazky, přechodné účty, opravné položky
dokladová 31. 12. účtová třída 3
Kapitálové účty a dlouhodobé
závazky dokladová 31. 12. účtová třída 4
Podrozvahové účty dokladová 31. 12. skupina 75 až 79
*) Stav majetku se opraví o přírůstky a úbytky uvedeného majetku za dobu od ukončení fyzické inventury do konce účetního období, aby byl prokázán stav ke dni účetní závěrky.
4
4. Způsob provedení inventarizace
Inventarizace se provede na základě fyzické nebo dokladové inventury.
U vyjmenovaného majetku dle § 29 odst. 2 zákona o účetnictví je možno provádět inventarizaci průběžně.
Fyzickou inventuru hmotného majetku, kterou nelze provést ke dni účetní závěrky, lze provést v průběhu posledních čtyř měsíců účetního období, popřípadě v prvním měsíci následujícího účetního období, přitom se musí prokázat stav hmotného majetku ke dni účetní závěrky údaji fyzické inventury opravenými o přírůstky a úbytky uvedeného majetku, za dobu od ukončení fyzické inventury do konce účetního období, popřípadě za dobu od začátku nesledujícího účetního období do dne ukončení fyzické inventury v prvním měsíci tohoto účetního období.
5. Inventarizační komise
Inventarizační komise je jmenována jednateli a to pouze na jedno účetní období. Inventarizační komise zodpovídá za průběh inventarizace majetku a závazků a za dodržení této směrnice při postupu.
6. Inventurní soupis
Podkladem pro inventury jsou inventurní soupisy majetku a závazků. Povinné náležitosti, které musí dle § 30 odst. 2 zákona o účetnictví inventurní soupis obsahovat jsou:
a) skutečnosti podle odstavce 1, a to tak, aby bylo možno zjištěný majetek a závazky též jednoznačně určit,
b) podpisový záznam osoby odpovědné za zjištění skutečností podle písmene a) a podpisový záznam osoby odpovědné za provedení inventury,
c) způsob zjišťování skutečných stavů,
d) ocenění majetku a závazků při periodické inventarizaci k rozvahovému dni nebo i k rozhodnému dni, pokud jej účetní jednotka stanovila,
e) ocenění majetku při průběžné inventarizaci ke dni ukončení inventury nebo i k rozhodnému dni, pokud jej účetní jednotka stanovila,
f) okamžik, ke kterému se sestavuje účetní závěrka, g) rozhodný den, pokud jej účetní jednotka stanovila, h) okamžik zahájení a okamžik ukončení inventury.
5
inventurní soupisy dle konkrétního majetku a závazků budou předány inventarizačním komisím v rámci školení k inventarizaci.
7. Inventarizační zápisy
Podle jednotlivých účtů majetku a závazků s uvedením výsledků inventury se vypracují inventarizační záznamy u:
inventarizačních rozdílů,
příčin vzniku rozdílů,
návrh na vypořádání rozdílu a podpisy odpovědných pracovníků.
Za inventarizační rozdíl, jako rozdíl mezi evidovaným stavem majetku a závazků a skutečným stavem majetku a závazků zjištěným inventurou, se považuji výlučně případy, kdy:
a) skutečný stav je nižší, než evidovaný stav (manko) a rozdíl mezi těmito stavy nelze doložit účetním dokladem nebo prokázat jiným způsobem stanoveným zákonem. Mankem nejsou technologické a technické ztráty vznikající např.
rozprachem, vyschnutím v rámci technologických úbytků ve výrobním, zásobovacím a odbytovém procesu - jde o tzv. ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob. Rozdíl se dále posuzuje zejména podle příslušných ustanovení občanského a obchodního zákoníku, zákoníku práce o odpovědnosti za škodu., b) skutečný stav je vyšší, než evidovaný stav (přebytek) a rozdíl mezi těmito stavy
nelze doložit účetním dokladem nebo prokázat jiným způsobem stanoveným zákonem. Rozdíl se dále posuzuje mimo jiné v souladu s příslušnými ustanoveními občanského zákoníku o věci ztracené, skryté, opuštěné nebo v majetkovém prospěchu.
8. Zúčtování inventarizačních rozdílů
Zabezpečit zúčtování inventarizačních rozdílů je nutné do účetního období, za které se inventarizací ověřuje stav majetku a závazků a podle dílčích inventarizačních rozdílů správně proúčtovat (není možné provádět kompenzaci manka a přebytků na majetku a závazcích, s výjimkou uvedenou ve vyhlášce § 58),
6
Inventarizační rozdíly se účtují v souladu s§30 zákona o účetnictví, a to na účty provozních nákladů nebo výnosů, respektive na příslušné účty finančních nákladů nebo výnosů s výjimkami:
a) chybějících cenných papírů, kdy je nutno úbytek z tohoto titulu uvést na odděleném analytickém účtu „Cenné papíry v umořovacím řízení“ a zahíjit umořovací řízení,
b) přebytku odpisovaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, který se zachytí na vrub účtu majetku a ve prospěch účtu oprávek, přebytek neodpisovaného dlouhodobého hmotného majetku se zachytí na vrub účtu majetku a ve prospěch účtu 413 - Ostatní kapitálové fondy (v souladu s vnitřním účtovým rozvrhem,
c) přebytku nakoupených zásob, pokud se má oprávněně za to, že k němu došlo chybným účtováním při jejich vyskladnění (účtuje se ve prospěch účtů účtové skupiny 50 - Spotřebované nákupy),
d) přirozených ztrát zásob v rámci norem,
e) přebytku u zásob vlastní výroby včetně zvířat, které se účtují na příslušné účty změny stavu vnitropodnikových zásob.
9. Ověření, zda ocenění v účetnictví odpovídá tržním cenám
Zabezpečení a ověření správného ocenění inventarizovaného majetku a závazků se provede na základě zákona o účetnictví, vyhlášky pro podnikatele a ČUS pro podnikatele, kde je speciálně řešeno ocenění dlouhodobého majetku, zásob, ostatního majetku a závazků včetně oceňování majetku a závazků v cizí měně.
Při oceňování ke konci rozvahového dne podle § 25 odst. 3 zákona o účetnictví je třeba zahrnout pouze zisky skutečně dosažené a vzít v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku a závazků a jsou známa do okamžiku sestaveni účetní závěrky, a dále všechna snížení hodnoty bez ohledu na to, zda je hospodářským výsledkem účetního období zisk nebo ztráta, což vychází ze zásady opatrnosti. Ustanovení o oceňování výše uvedená vyjadřují rezervy, opravné položky a odpisy majetku podle §26 odst. 3 zákona o účetnictví.
Pokud se při inventarizaci zjistí, že hodnota závazků je vyšší, popřípadě i nižší než jejich výše v účetnictví, uvedou se závazky v účetnictví a v účetní závěrce v tomto zjištěném ocenění.
7
10. Archivace
Archivaci provede inventarizační komise a pro případnou kontrolu je doba uchování dokumentů je 5 let.
11. Závěrečná ustanovení
Vnitřními předpisy jsou stanoveny zásady pro tvorbu a používání opravných položek a rezerv, norma přirozených úbytků zásob.
Datum a místo vydání:
………..……
Jednatel
