Název účetní operace Částka MD Dal
ROK 2021
Podepsání smlouvy o převodu peněžních prostředků 500 000 Kč 378 648
Poplatek za zprostředkování kampaně 10 000 Kč 518 379
Započtení pohledávky se závazkem 10 000 Kč 379 378
Přijetí daru na bankovní účet 490 000 Kč 221 378
Náklad na 2 000 balíčků 400 000 Kč 501 221
Výsledek hospodaření roku 2021 90 000 Kč
ROK 2022
Náklad na 3 000 balíčků 600 000 Kč 501 221
Výsledek hospodaření roku 2022 - 600 000 Kč
Zdroj: Vlastní zpracování
Ve variantě a) účetní jednotka vykáže celou hodnotu daru do výnosů v okamžiku nároku na dar, což představuje podpis smlouvy s crowdfundingovou platformou o převodu peněžních prostředků. Dále v roce 2021 ovlivní výsledek hospodaření náklad za zprostředkování crowdfundingové kampaně a náklady na distribuci 2 000 balíčků. V roce 2022 ovlivní výsledek hospodaření pouze náklady na distribuci zbylých 3 000 balíčků.
55 Tabulka 15: Příklad 6 – Účtování darů na úhradu nákladů dle vyhlášky č. 500 varianta b)
Název účetní operace Částka MD Dal
ROK 2021
Podepsání smlouvy o převodu peněžních prostředků 500 000 Kč 378 384
Poplatek za zprostředkování kampaně 10 000 Kč 518 379
Započtení pohledávky se závazkem 10 000 Kč 379 378
Přijetí daru na bankovní účet 490 000 Kč 221 378
Náklad na 2 000 balíčků 400 000 Kč 501 221
Výsledek hospodaření roku 2021 - 410 000 Kč
ROK 2022
Náklad na 3 000 balíčků 600 000 Kč 501 221
Rozpuštění závazků, po splnění účelu daru 500 000 Kč 384 648
Výsledek hospodaření roku 2022 - 100 000 Kč
Zdroj: Vlastní zpracování
Ve variantě b) se účetní jednotka rozhodla vykazovat závazek z přijatého daru až do okamžiku naplnění celého účelu, ke kterému se svým přispěvatelům zavázala. Proto v roce 2021 vykázala závazek v podobě výnosů příštích období a výsledek hospodaření tak ovlivnily pouze náklad v podobně zprostředkovatelského poplatku a náklady na 2 000 balíčků. Celá hodnota daru ovlivní výsledek hospodaření až v roce 2022, kdy účetní jednotka splnila slib, ke kterému se zavázala.
56 Tabulka 16: Příklad 6 – Účtování darů na úhradu nákladů dle vyhlášky č. 500 varianta c)
Název účetní operace Částka MD Dal
ROK 2021
Podepsání smlouvy o převodu peněžních prostředků 500 000 Kč 378 384
Poplatek za zprostředkování kampaně 10 000 Kč 518 379
Započtení pohledávky se závazkem 10 000 Kč 379 378
Přijetí daru na bankovní účet 490 000 Kč 221 378
Náklad na 2 000 balíčků 400 000 Kč 501 221
Uznání výnosu při postupném plnění 200 000 Kč 384 648
Výsledek hospodaření roku 2021 - 210 000 Kč
ROK 2022
Náklad na 3 000 balíčků 600 000 Kč 501 221
Uznání výnosu při postupném plnění 300 000 Kč 384 648
Výsledek hospodaření roku 2022 - 300 000 Kč
Zdroj: Vlastní zpracování
Varianta c) zobrazuje řešení v podobě postupného plnění metodou výstupů. V roce 2021 bude přijatý dar rozpuštěn do výnosů v podílu poměru dodaných výstupů z celkových výstupů, které se společnost zavávala dodat. Hodnota uznaného výnosu se spočítá jako (2 000/5 000) balíčků vynásobené hodnotou přijatého daru 500 000 Kč, což se rovná 200 000 Kč. Zbytek neuznaného výnosu zůstane na závazku v podobě výnosů příštích období. Až v roce 2022, kdy účetní jednotka splní zbylé podmínky, dojde k rozpuštění závazku do výnosů.
Kdyby veškeré operace proběhly v jednom období, skončil by výsledek hospodaření ztrátou ve výši 510 000 Kč. V důsledku různých řešení, ale dochází k diametrálně rozdílným hodnotám výsledku hospodaření v průběhu let. Pro lepší srovnání jsou hodnoty zaznamenány v následujícím grafu.
57 Obrázek 7: Srovnání variant účtování přijatého daru na úhradu nákladů dle vyhlášky č. 500
Zdroj: Vlastní zpracování
Nejoptimálnější řešení je pro účetní jednotku v tomto případě varianta c), kdy postupně dochází k plnění účelu přijatého daru. V této variantě dochází k nejmenším výkyvům výsledku hospodaření a výnos z přijatého daru přispívá na pokrytí nákladů v období, kdy je dar čerpán.
Toto řešení také splňuje základní účetní princip přiřazování výnosů nákladům, tzv. matching principle.
-600 000 -500 000 -400 000 -300 000 -200 000 -100 000 0 100 000
2021 2022
Srovnání variant na výsledku hospodaření
Varianta a) Varianta b) Varianta c)
58 3.3.2 Peněžitý dar určený na pořízení dlouhodobého majetku
Vyhláška č. 500 umožňuje snížit ocenění dlouhodobého nehmotného i hmotného majetku, případně jeho technické zhodnocení, pouze o dotaci na pořízení majetku. Vyhláška dále definuje dotaci jako bezúplatná plnění, která se poskytují přímo nebo zprostředkovaně podle zvláštních právních předpisů ze státního rozpočtu, státních finančních aktiv, Národního fondu, ze státních fondů, z rozpočtů územních samosprávných celků, ze zahraničí z prostředků Evropské unie nebo z veřejných rozpočtů cizího státu na stanovený účel.50 Tuto definici přijatý účelový dar od veřejnosti nesplňuje, a proto se pořizovací cena dlouhodobého majetku o hodnotu daru snížit nemůže.
Lze dedukovat několik možností, jak může účetní jednotka přijatý dar na pořízení dlouhodobého majetku vykázat:
- Celý přijatý dar ovlivní výnosy v okamžiku jeho prvního vykázání.
- Přijatý dar se bude rozpouštět do výnosů v návaznosti na odpisy pořízeného dlouhodobého majetku.
- Přijatý dar ovlivní výnosy v období, kdy bude splněn účel přijatého daru.
Podle první možnosti se přijatý dar zaúčtuje do výnosů v období jeho přijetí, respektive v období, kdy vznikl nezpochybnitelný nárok na jeho přijetí, například podpis smlouvy o předání výtěžku ze sbírky.
Druhá možnost bere inspiraci v řešení účetního zobrazení přijatého daru u nepodnikatelských subjektů, které se řídí vyhláškou č. 504, jak bylo rozebráno v podkapitole 3.1.2. První vykázání přijatého daru bude opět do výnosů, tak jak ukládá Vyhláška č. 500 v aktuálním znění. V dalším kroku by se hodnota daru přesunula z výnosů na účet 384 – Výnosy příštích období, kde bude tzv. čekat na odpisy dlouhodobého majetku pořízeného z daru.
Obdobně jako ve vyhlášce č. 504 se stanoví částka z výše odpisů vynásobených poměrem přijatého daru a pořizovací ceny. Následně se v moment zaúčtování odpisu, respektive nákladu, o tuto částku sníží výnosy příštích období a zvýší výnosy běžného období. Tento způsob lépe reflektuje několikaletý prospěch přijatého daru na pořízení dlouhodobého majetku a nedochází tak ke zkreslení hospodářského výsledku v jednotlivých letech.
Poslední možnost se inspiruje v řešení přijatých dotací ve Standardu pro malé a střední podniky, jak bylo vysvětleno v podkapitole 3.2.2. V této možnosti je klíčový závazek, ke
50 Vyhláška 500/2002 Sb., § 47 odst. 6
59 kterému se účetní jednotka v crowdfundingové kampani zavázala svým přispěvatelům. Peněžní prostředky jsou účetní jednotce poskytnuty na předem stanovený účel, který je potřeba identifikovat. V případě, kdyby byl stanovený účel pouze pořízení dlouhodobého majetku, je účel splněn v období, kdy došlo k jeho pořízení a v tomto období přijatý dar ovlivní výnosy.
Pokud se účetní jednotka zaváže i k používání dlouhodobého majetku, bude docházet k postupnému plnění účelu na základě použití aktiva. Tato varianta dává přednost definici závazku před účetním principem přiřazování výnosů nákladům.
Příklad č. 7 Účtování daru na pořízení dlouhodobého majetku dle vyhlášky č. 500
Firma Krásná střecha, s. r. o. vybrala v darovacím crowdfundingu peněžitý dar v hodnotě 450 000 Kč na pořízení jeřábu, kterým mimo jiné pomůže opravit následky škod po tornádu na Moravě. Peněžní prostředky získala v květnu 2021. V červenci jeřáb pořídila v hodnotě 600 000 Kč a zařadila do užívání. Jeřáb hodlá firma využívat lineárně po dobu 5 let. Účetní jednotka má hospodářský rok, který začíná 1. července a končí 30. června. Ve vnitropodnikové směrnici si účetní jednotka stanovila, že přijatý dar na pořízení dlouhodobého majetku:
a) ovlivní výnosy v okamžiku prvního vykázání, b) bude časově rozpouštět v návaznosti na odpisy,
c) ovlivní výnosy v okamžiku splnění účelu přijatého daru.
Ve variantě a) účetní jednotka nebude přijatý dar časově rozlišovat a ovlivní výnosy, potažmo výsledek hospodaření, v období jeho prvního vykázání. Ovšem náklady vzniklé z odpisování jeřábu vznikají každý rok jeho používání.
Odpis jeřábu v hospodářském roce 1. 7. 2021 – 30. 6. 2022:
600 000 Kč / 5 let x 11/12 měsíce = 110 000 Kč Odpis jeřábu v hospodářském roce 1. 7. 2022 – 30. 6. 2023:
600 000 Kč / 5 let = 120 000 Kč
60 Tabulka 17: Příklad 7 – Účtování přijatých darů na pořízení DM dle vyhlášky č. 500 varianta a)
Název účetní operace Částka MD Dal
HOSPODÁŘSKÝ ROK 1. 7. 2020-30. 6. 2021 (rok 1)
Přijetí daru na bankovní účet 450 000 Kč 221 648
HOSPODÁŘSKÝ ROK 1. 7. 2021-30. 6. 2022 (rok 2)
Pořízení jeřábu 600 000 Kč 042 221
Zařazení jeřábu do užívání 600 000 Kč 022 042
Odpis jeřábu 110 000 Kč 551 082
HOSPODÁŘSKÝ ROK 1. 7. 2022-30. 6. 2023 (rok 3)
Odpis jeřábu 120 000 Kč 551 082
Zdroj: Vlastní zpracování
Ve variantě b) účetní jednotka bude časově rozlišovat dar tak dlouho, jak bude jeřáb využívat. Výnosy tak budou přispívat k nákladům, které ovlivňují výsledek hospodaření po celou dobu životnosti. Nespotřebovaná část daru je v konečné rozvaze zobrazena na účtu 384 – Výnosy příštích období. V první řadě se vypočítá poměr přijatého daru a pořizovací ceny, kterým se následně vynásobí odpisy. Roční odpisy jsou stejné jako ve variantě a).
Poměr: přijatý dar / pořizovací cena = 450 000 Kč / 600 000 Kč = 0,75 Výše použití daru v hospodářském roce 1. 7. 2021-30. 6. 2022:
110 000 Kč x 0,75 = 82 500 Kč
Výše použití daru v hospodářském roce 1. 7. 2022-30. 6. 2023:
120 000 Kč x 0,75 = 90 000 Kč
61 Tabulka 18:Příklad 7 – Účtování přijatých darů na pořízení DM dle vyhlášky č. 500 varianta b)
Název účetní operace Částka MD Dal
HOSPODÁŘSKÝ ROK 1. 7. 2020-30. 6. 2021 (rok 1)
Přijetí daru na bankovní účet 450 000 Kč 221 648
Časové rozlišení přijatého daru 450 000 Kč 648 384
HOSPODÁŘSKÝ ROK 1. 7. 2021-30. 6. 2022 (rok 2)
Pořízení jeřábu 600 000 Kč 042 221
Zařazení jeřábu do užívání 600 000 Kč 022 042
Odpis jeřábu 110 000 Kč 551 082
Použití daru 82 500 Kč 384 648
Hodnota nevyužitého daru na konci roku 367 500 Kč 384 702 HOSPODÁŘSKÝ ROK 1. 7. 2022-30. 6. 2023 (rok 3)
Odpis jeřábu 120 000 Kč 551 082
Použití daru 90 000 Kč 384 648
Hodnota nevyužitého daru na konci roku 277 500 Kč 384 702 Zdroj: Vlastní zpracování
Ve variantě c) účetní jednotka respektuje závazek, který jí plyne z darovacího crowdfundingu. Účel přijatého daru je pořízení dlouhodobého majetku, tedy do té doby bude v rozvaze vykazovat závazek na účtu 384 – Výnosy příštích období. Dlouhodobý majetek pořídí až ve druhém období, tedy splní účel, ke kterému se v kampani zavávala. Až v tento okamžik bude uznán celý výnos z přijatého daru. Účetní jednotka odpisuje dlouhodobý majetek, nezávisle na přijatém daru.
62 Tabulka 19: Příklad 7– Účtování přijatých darů na pořízení DM dle vyhlášky č. 500 varianta c)
Název účetní operace Částka MD Dal
HOSPODÁŘSKÝ ROK 1. 7. 2020-30. 6. 2021 (rok 1)
Přijetí daru na bankovní účet 450 000 Kč 221 648
Časové rozlišení přijatého daru 450 000 Kč 648 384
HOSPODÁŘSKÝ ROK 1. 7. 2021-30. 6. 2022 (rok 2)
Pořízení jeřábu 600 000 Kč 042 221
Zařazení jeřábu do užívání 600 000 Kč 022 042
Odpis jeřábu 110 000 Kč 551 082
Použití daru 450 000 Kč 384 648
Hodnota nevyužitého daru na konci roku 0 Kč 384 702
HOSPODÁŘSKÝ ROK 1. 7. 2022-30. 6. 2023 (rok 3)
Odpis jeřábu 120 000 Kč 551 082
Zdroj: Vlastní zpracování
Při srovnání všech variant je patrné, že každá metoda jinak ovlivňuje výsledek hospodaření v jednotlivých letech. Pro ještě lepší představu je zde následující graf zobrazující výsledky hospodaření v jednotlivých letech používání dlouhodobého majetku.
63 Obrázek 8: Srovnání variant účtování přijatého daru na pořízení DM dle vyhlášky č. 500
Zdroj: Vlastní zpracování
Ve variantě a) a variantě c) více kolísá výsledek hospodaření v jednotlivých letech, neboť tyto varianty vykazují výnos nezávisle na užívání dlouhodobého majetku. Varianta c) ale více respektuje závazek, který účetní jednotce plyne z darovacího crowdfundingu. Varianta b), která je závislá na používání majetku, úměrně rozloží výnos z přijatého daru do jednotlivých období užívání dlouhodobého majetku pořízeného z daru, ovšem nerespektuje definici závazku, který v podobě výnosů příštích období vykazuje i nadále po splnění účelu přijatého daru.
-120 000 -60 000 0 60 000 120 000 180 000 240 000 300 000 360 000 420 000
rok 1 rok 2 rok 3 rok 4 rok 5 rok 6 rok 7
Vývoj výsledku hospodaření v letech užívání DM
Varianta a) Varianta b) Varianta c)
64 3.4 Zdanění přijatého daru
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále též „zákon o dani z příjmů“) rozlišuje příjemce daru na fyzickou osobu a na právnickou osobu. Každé osobě udává jiné podmínky pro případné osvobození přijatého daru a následně je i jinak zdaňuje. Dar je předmětem daně vždy u příjemce daru, který nese odpovědnost i za správné přiřazení daňového režimu. V modelu darovacího crowdfundingu pracujeme s předpokladem, že příjemce daru obdrží peněžité plnění.
Jestliže je přijatý dar osvobozený od daně z příjmů a příjemce osvobození využije, jsou související náklady daňově neuznatelné.51 Na to musí účetní jednotka pamatovat i v případě, když dar využívá i v následujících obdobích. Je proto vhodné tyto náklady sledovat buď v analytických účtech nebo přes označení v manažerském účetnictví.
V situacích, kdy přijatý dar nelze osvobodit, pak je hodnota přijatého daru zdaněna v roce příjmu, pokud o něm nebylo účtováno ve výnosech.52 Toto ustanovení může účetním jednotkám zakládat vznik odložené daně, neboť k vykázání výnosu a ke zdanění peněžitého daru může docházet v jiných zdaňovacích obdobích.
Zdanění přijatého daru fyzickou osobou
Fyzické osoby musí pečlivě sledovat, na jaký účel přijatý dar dostaly, aby mohly použít případné osvobození daru. Podle zákona o dani z příjmů je přijatý dar předmětem daně z příjmů fyzických osob a jen v některých případech umožňuje dar přijatý v rámci darovacího crowdfundingu osvobodit:
- Podle § 4 odst. 1 písm. k) bod 2. lze osvobodit příjem v podobě podpory nebo příspěvku poskytnutého výlučně ke kompenzaci zdravotního postižení nebo sociálního vyloučení.
- Dle § 4a písm. j) může poplatník osvobodit bezúplatný příjem, který nejpozději do konce kalendářního roku následujícího po roce jeho přijetí prokazatelně použije na vzdělávání nebo na léčení, úhradu sociálních služeb nebo na zakoupení pomůcky pro zdravotně postižené.
- Na základě § 4a písm. k) se osvobozuje bezúplatný příjem na humanitární nebo charitativní účel nebo příjem z veřejné sbírky.
51 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 25 odst. 1 písm. i)
52 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 23 odst. 3 písm. a) bod 14
65 - Dle § 4a písm. n) je osvobozen bezúplatný příjem v podobě plnění poskytnutého pro provoz zoologické zahrady, jejíž provozovatel je držitelem platné licence podle zákona upravujícího zoologické zahrady.
- Podle § 4a písm. o) lze osvobodit bezúplatný příjem v podobě plnění poskytnutého fyzickým osobám pro poskytování veřejných kulturních služeb.
- Bezúplatný příjem nabytý příležitostně je od daně osvobozen dle § 10 odst.
3 písm. c) bod 5., pokud úhrn příjmu od téhož poplatníka ve zdaňovacím období nepřevyšuje částku 15 000 Kč.
Pokud fyzická osoba nenaplňuje alespoň jednu z výše zmíněných situací, musí přijatý dar zdanit v rámci dílčího základu daně ostatní příjmy, který je upraven v § 10. Pokud by fyzická osoba využívala darovací crowdfunding v rámci své samostatné výdělečné činnosti, zahrnula by příjem z daru do svých zdanitelných příjmů a následně zdanila v rámci dílčího základu daně příjmy ze samostatné činnosti podle § 7.
Od roku 2021 má daň z příjmů fyzických osob progresivní sazbu daně, proto nelze bez dalších informací o ostatních příjmech fyzické osoby určit, jaká bude daňová zátěž přijatého daru. Sazba daně pro daň z příjmů fyzických osob je pro část základu daně do 48násobku průměrné mzdy stanovena ve výši 15 % a pro část základu daně přesahující 48násobek průměrné mzdy činí 23 %.53
Zdanění přijatého daru právnickou osobou
Stejně jako u fyzických osob, tak i u právnických osob je přijatý dar předmětem daně z příjmů právnických osob. Aby však mohla právnická osoba přijatý dar osvobodit, sleduje nejen účel přijatého daru, ale klíčový je i druh právnické osoby, která dar přijímá. Podmínky pro osvobození jsou tak mnohem striktnější.
Přijaté dary má osvobozené veřejně prospěšný poplatník, pokud je využije na vědu a vzdělávání, výzkumné a vývojové účely, kulturu, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely sociální, zdravotnické a ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní účely. Dále mají bezúplatné příjmy osvobozené územní samosprávné celky nebo jimi zřízené příspěvkové organizace, dobrovolné svazky obcí, veřejné výzkumné instituce, veřejné vysoké školy nebo Regionální rada regionu soudržnosti.54
53 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 16
54 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 19 odst. 2 písm. b)
66 Dále jsou od daně z příjmů právnických osob osvobozeny bezúplatné příjmy přijaté z veřejné sbírky a dary na humanitární nebo charitativní účely. 55
Pokud právnická osoba nesplňuje podmínky pro osvobození, podléhá přijatý dar dani z příjmů právnických osob a je zdaněn sazbou daně ve výši 19 %.
Zdanění přijatého daru poskytnutého na pořízení hmotného majetku
Zvláštní režim má u fyzických i právnických osob přijatý peněžní dar, který byl účelově poskytnut na pořízení hmotného majetku či jeho technického zhodnocení. Takovýto dar není předmětem daně, ale snižuje vstupní cenu hmotného majetku určenou pro daňové odpisování.56 To je velmi rozdílný způsob, než který by umožňovala vyhláška č. 500 nebo vyhláška č. 504 jak bylo popsáno v předchozích kapitolách.
Účetní jednotka, která přijala takovýto peněžitý dar, bude bezpochyby evidovat účetní odpisy rozdílné od odpisů daňových. S tímto rozdílem bude muset počítat při úpravě výsledku hospodaření na základ daně. Pokud budou účetní odpisy větší než daňové, základ daně se o tento rozdíl bude snižovat. Naopak pokud budou účetní odpisy nižší než daňové odpisy, základ daně se zvýší.57 Přechodné rozdíly mezi účetní zůstatkovou cenou a daňovou zůstatkovou cenou zakládají i vznik odložené daně.
55 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 19 odst. 2 písm. c) a d)
56 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 29 odst. 1
57 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 24 odst. 2 písm. a) a § 25 odst. 1 písm. zg)
67 3.5 Vliv přijatého daru na odloženou daň
Z rozdílů mezi způsobem vykázání přijatého daru v účetnictví a jeho dopadu do základu daně lze dedukovat, jaký vliv bude mít přijatý dar na odloženou daň, a to v případě, ať už bude dar poskytnut na provozní náklady nebo na pořízení dlouhodobého majetku.
3.5.1 Přijatý dar určený na provozní účely
V případě, že účetní jednotka přijatý dar určený na provozní účely nemůže osvobodit nebo se rozhodla osvobození neuplatnit, podléhá přijatý dar zdanění v roce, kdy přijala peněžní prostředky na svůj účet nebo zaúčtovala celý přijatý dar do výnosů.58
Může ale nastat situace, kdy dojde k inkasu peněžních prostředků na bankovní účet a účetní jednotka rozhodne výnos časově rozlišit až do dalších období. Tato situace zakládá vzniku odložené daňové pohledávky, která se spočítá jako hodnota nevyčerpané části daru a sazby daně. V tomto případě byl výnos už zdaněn v roce příjmu a v dalších letech, kdy bude ovlivňovat výsledek hospodaření, bude ze základu daně vyloučen. V základu daně zůstanou pouze daňově uznatelné náklady.
Příklad č. 8 Vliv odložené daňové pohledávky
Společnost Delta s. r. o. v roce 2021 přijala na bankovní účet výtěžek z darovacího crowdfundingu ve výši 100 000 Kč. Společnost si ve své vnitropodnikové směrnici stanovila, že bude výnosy z přijatých darů časově rozlišovat. V roce 2021 nespotřebovala z daru nic, v roce 2022 spotřebovala 60 000 Kč a v roce 2023 spotřebovala zbytek daru. Sazba splatné daně je 19 %.
58 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 23 odst. 3 písm. a bod 14
68 Tabulka 20: Příklad 8 – Vliv odložené daňové pohledávky
Položky mající vliv na disponibilní
VH 2021 2022 2023
Výnosy 0 Kč 60 000 Kč 40 000 Kč
Náklady 0 Kč 60 000 Kč 40 000 Kč
Výsledek hospodaření před zdaněním 0 Kč 0 Kč 0 Kč
Základ daně 100 000 Kč - 60 000 Kč - 40 000 Kč
Daň splatná - 19 000 Kč 0 Kč 0 Kč
Daň odložená + 19 000 Kč - 11 400 Kč - 7 600 Kč
Disponibilní výsledek hospodaření 0 Kč - 11 400 Kč - 7 600 Kč Zdroj: Vlastní zpracování
V roce 2021 nebyla spotřebována žádná část daru, proto byl celý výnos časově rozlišen a výsledek hospodaření byl nula. Při úpravě na základ daně byl přičten inkasovaný dar a došlo k jeho zdanění. Jelikož dar bude uplatněn až v příštích obdobích, i náklad v podobě daně bude do příštích období přesunut pomocí odložené daně. Výsledná odložená daňová pohledávka se ke konci roku spočítá jako nespotřebovaná část daru vynásobena sazbou daně.
3.5.2 Přijatý dar určený na pořízení dlouhodobého majetku
Zákon o daních z příjmů přikazuje snížit vstupní cenu majetku určenou pro daňové odpisování o přijatý peněžitý dar, který byl účelově poskytnut na pořízení hmotného majetku či jeho technického zhodnocení.59 Tento způsob vyhláška č. 500 ani vyhláška č. 504 nedovoluje a pořizovací cenu majetku nelze pro účely účetního odpisování snížit o hodnotu přijatého daru.
Bezpochyby tak bude docházet k přechodným rozdílům mezi účetní a daňovou zůstatkovou cenou majetku. Účetní zůstatková cena bude často vyšší než daňová zůstatková cena, a proto z tohoto rozdílu bude pro účetní jednotku plynout odložená daňová pohledávka. Pokud by daňová zůstatková cena přeci jen byla větší než účetní zůstatková cena, vykáže účetní jednotka odložený daňový závazek. K tomu dojde například v situaci, kdy účetní jednotka bude více využívat majetek na začátku jeho životnosti, a tím dojde k rychlejšímu účetnímu odpisování oproti daňovému odpisování.
59 Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, § 29 odst. 1
69 Příklad č. 9 Účtování odložené daně u odpisovaného majetku pořízeného z daru
69 Příklad č. 9 Účtování odložené daně u odpisovaného majetku pořízeného z daru